如何正确处理坏账准备的计提与核销会计分录？

应收账款作为企业的重要资产，其可回收性直接影响财务报表的真实性。坏账准备的计提与核销是会计处理中平衡资产价值与风险的核心环节，涉及信用减值损失、坏账准备等关键科目。不同场景下需采用差异化的会计分录，既要遵循会计准则的谨慎性原则，又要兼顾税务处理的合规性要求。本文将结合实务操作场景，系统梳理从计提、核销到调整的全流程会计处理方法。

一、正常计提坏账准备的会计处理

企业每个资产负债表日需根据账龄分析法或应收账款余额百分比法测算坏账金额。例如某企业期末应收账款余额200万元，按5%的坏账率计提时：借：信用减值损失 100,000
贷：坏账准备 100,000
这种处理将预计损失提前确认，符合不高估资产的会计原则。实务中需注意：

• 小企业会计准则禁用坏账准备科目，直接在实际损失发生时计入营业外支出
• 民非组织则强制要求计提坏账准备
• 计提比例需结合历史数据、行业特性及客户信用状况动态调整

二、实际发生坏账的核销处理

当确认某笔账款无法收回时，需分两步处理：

1. 核销应收账款与坏账准备
   借：坏账准备 50,000
   贷：应收账款——XX客户 50,000
2. 若已计提金额不足（例：已提8万，实际损失10万）：
   借：信用减值损失 20,000
   贷：坏账准备 20,000
   此操作确保坏账准备余额始终反映最新风险评估结果。实务中需留存法院判决书、破产清算证明等原始凭证备查。

三、多计提坏账的调整处理

当期发现多计提时：
借：坏账准备 30,000
贷：信用减值损失 30,000
涉及以前年度多计提的，需通过以前年度损益调整科目追溯：
借：坏账准备 20,000
贷：以前年度损益调整 20,000
调整后需同步处理递延所得税资产，并在企业所得税汇算清缴时进行纳税调增。

四、坏账收回的特殊情形处理

1. 未核销直接收回：
   借：银行存款 80,000
   贷：应收账款——XX客户 80,000
2. 已核销后收回：

• 恢复应收账款：
  借：应收账款——XX客户 50,000
  贷：坏账准备 50,000
• 实际收款：
  借：银行存款 50,000
  贷：应收账款——XX客户 50,000
  此操作不影响当期利润，但需在附注中披露坏账转回事项。

五、税务处理注意事项

计提的坏账准备不可税前扣除，实际发生损失时需满足：

• 逾期3年以上且已会计核销
• 提供催收记录、法律文书等证明材料
  企业所得税汇算清缴时需进行：
• 调增：已计提未核销的坏账准备
• 调减：经税务机关认定的实际损失
  建议建立坏账备查簿，详细记录每笔坏账的核销依据及税务备案情况。