预付卡业务涉及售卡方、销售方和持卡方三方主体，在转让销售场景中需根据交易链条明确各环节的权责关系。根据《企业会计准则》和增值税相关规定，预付卡的资金流转、收入确认和发票开具均有特殊要求。以下从售卡方转售预付卡、销售方接收预付卡结算、持卡方转让预付卡三个维度展开具体处理流程。
一、售卡方转让预付卡的会计处理
初始售卡环节
借：银行存款
贷：其他应付款——预付卡
此时需开具增值税普通发票，项目名称填写“预付卡销售和充值”，税率栏标注“不征税”。该环节仅确认负债，不产生增值税纳税义务。向第三方转让预付卡资金
若售卡方将预付卡权益转让给销售方或其他合作商户：
借：其他应付款——预付卡
贷：银行存款
需取得销售方开具的增值税普通发票，备注栏注明“收到预付卡结算款”作为资金转移凭证。手续费收入确认
售卡方向合作商户收取服务费时：
借：其他应付款——预付卡（或银行存款）
贷：其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
此处需按6%税率开具“经纪代理服务”类增值税专用发票。
二、销售方接收预付卡结算的会计处理
持卡人消费确认收入
借：应收账款——预付卡
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
此环节需按商品实际税率计算增值税，但不得向持卡人重复开具发票，仅能以购物小票等凭证入账。与售卡方完成资金结算
借：银行存款
贷：应收账款——预付卡
同时支付手续费：
借：销售费用
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款——预付卡
手续费对应的进项税额需以售卡方开具的增值税专用发票作为抵扣凭证。
三、持卡方转让预付卡的会计处理
购入预付卡时
借：预付账款——预付卡（或其他应收款）
贷：银行存款
取得售卡方开具的“预付卡销售和充值”不征税普通发票。转让预付卡权益给第三方
- 若为无偿转让（如员工福利）：
借：应付职工薪酬——福利费
贷：预付账款——预付卡 - 若为有偿转让（需区分商业目的）：
借：银行存款
贷：其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
该场景下需注意转让行为是否构成视同销售，需按商品/服务适用税率申报增值税。
- 若为无偿转让（如员工福利）：
核心合规要点：
- 发票管理：整个交易链条中仅允许开具两次发票——售卡方开具不征税普通发票、手续费环节开具6%专用发票，持卡消费环节禁止重复开票。
- 税务时点：增值税纳税义务发生在实际消费环节（销售方确认收入时），而非预付卡销售或转让环节。
- 科目勾稽：售卡方通过“其他应付款”跟踪预付卡资金池变动，销售方通过“应收账款”核算未结算款项，持卡方通过资产类科目管理预付权益。
该处理框架既符合《企业会计准则第14号——收入》关于合同负债的确认要求，也满足国家税务总局对预付卡业务的特殊征管规定。实务操作中需特别注意交易实质与票据凭证的匹配性，避免因会计处理不当引发的税务风险。
