企业在处理偿还个人借款的会计业务时，需严格区分债务性质与税务处理规则。根据我国会计准则，企业向个人借款属于民间借贷行为，其会计科目选择、利息费用核算与税款代扣代缴均与金融机构借款存在显著差异。尤其需注意"其他应付款"科目的核心地位，以及利息支出的税前扣除限制，这些要素直接影响财务报表的准确性和税务合规性。下文将从科目选择、本息处理、税务关联三个维度展开分析。
一、借款科目选择与本金偿还处理
企业向个人借款时，必须通过"其他应付款"科目核算，而非金融机构借款使用的"短期借款"或"长期借款"科目。例如企业向个人借款50万元，收到款项时的分录应为：借：银行存款 500,000
贷：其他应付款——XXX个人 500,000
偿还本金时需反向冲减负债：借：其他应付款——XXX个人 500,000
贷：银行存款 500,000
该处理方式确保债务性质在财务报表中准确呈现，避免混淆企业债务结构。若错误使用"短期借款"科目，将导致资产负债表项目分类错误，可能引发审计风险。
二、利息支付的会计与税务协同处理
支付利息时需同步完成费用确认与税款代扣双重操作。假设借款年利率6%，支付季度利息7,500元（50万×6%÷4），则会计分录为：借：财务费用——借款利息 7,500
贷：银行存款 7,500
贷：其他应付款——代扣个税 1,500
此处需特别注意：
- 利息税前扣除条件：需取得个人代开的增值税发票，且利率不超过同期同类银行贷款利率
- 代扣税款计算：按20%税率扣缴个人所得税（7,500×20%=1,500）
- 增值税处理：个人需按1%缴纳增值税（低于500元/次免征），企业需查验完税凭证
若未按规定代扣税款，依据《税收征收管理法》，企业将面临应扣未扣税款0.5-3倍罚款，如网页1案例中个人因未申报利息收入被追缴税款并处罚款139万元。
三、特殊情形下的账务调整
当出现提前还款或债资比超标时，需进行专项处理：
提前还款利息调整：
按实际占用期间计算利息，例如原定1年期借款在第9个月提前偿还，需重新核算利息并冲减多计提部分：借：财务费用——借款利息（红字）
贷：其他应付款——利息（红字）关联方债资比限制：
非金融企业关联借款的债资比不得超过2:1，超限部分利息不得税前扣除。例如股东借款300万元给企业，若企业实收资本100万元，则允许扣除的利息对应借款额为200万元（100万×2），超出的100万元借款利息需纳税调增。无偿借款视同销售：
若企业与个人签订无息借款协议，根据增值税暂行条例，可能被认定为视同销售贷款服务，需按同期贷款利率计算利息收入并缴纳6%增值税。但自然人无偿借款给企业无需缴纳个人所得税。
通过上述处理流程可以看出，偿还个人借款的会计处理实质上是财税联动的系统工程。会计人员需同步关注《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的核算要求，以及《企业所得税法实施条例》第三十八条的扣除标准，在编制分录时实现账务处理规范性与税务合规性的有机统一。
