农业企业的肥料核算贯穿生产经营全流程，需根据业务场景匹配对应科目。肥料作为农业生产资料，在采购阶段计入原材料或消耗性生物资产，生产阶段通过农业生产成本归集费用，最终通过成本结转进入库存商品或主营业务成本。以下从四个核心环节解析具体处理方式：
一、采购环节
- 小规模纳税人采购肥料时，增值税不可抵扣需全额入账：
借：库存商品——肥料（含税价）
贷：银行存款 - 一般纳税人取得专票时，需分离价税：
借：原材料——肥料（不含税价）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 - 运输费用根据纳税人类型处理：
• 小规模企业全额计入销售费用
• 一般纳税人取得专票可抵扣增值税
二、生产领用环节
- 种植环节直接投入的肥料费用：
借：农业生产成本——肥料
贷：原材料——肥料 - 用于生产性生物资产培育（如果树、瓜蒌苗）：
借：生产性生物资产——未成熟
贷：农业生产成本 - 跨期受益的肥料费用需分摊：
• 当年收获部分转入消耗性生物资产
• 多年生作物按受益期资本化
三、成本分配与结转
- 期末将归集的生产费用进行分配：
借：消耗性生物资产（当期农产品）
生产性生物资产——成熟（资本化部分）
贷：农业生产成本 - 生物资产折旧处理：
借：农业生产成本
贷：生产性生物资产累计折旧 - 成熟生物资产转为固定资产时：
借：固定资产
生产性生物资产累计折旧
贷：生产性生物资产——成熟
四、销售与损益确认
- 农产品销售确认收入：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 - 同步结转已售产品成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品/消耗性生物资产 - 非正常损失处理：
借：待处理财产损溢
存货跌价准备
贷：消耗性生物资产
经审批后计入营业外支出或管理费用
需特别注意生物资产减值测试，每年末需评估可收回金额，计提减值准备时：
借：资产减值损失
贷：消耗性生物资产跌价准备。对于混合使用的肥料费用，建议采用种植面积占比法或工时分配法实现精准成本核算，确保税务申报与财务披露的合规性。
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