如何正确处理暂估调增的会计分录？

暂估调增的会计处理涉及资产、费用等场景的差异调整，其核心在于通过红字冲销原暂估分录，并根据实际金额或税法要求重新入账。实务中需区分存货暂估调增、固定资产暂估调增及费用暂估调增等情形，不同场景的税务处理规则直接影响会计分录的编制逻辑。以下将从操作流程、会税差异、关键分录三个维度展开说明。

对于存货暂估调增，若汇算清缴前未取得发票需纳税调增，需通过调整损益类科目实现。例如原暂估290万元，实际仅取得20万元发票，需先红冲原暂估分录：
借：主营业务成本 -290万
贷：应付账款—暂估 -290万
再按发票金额重新入账：
借：主营业务成本 18.87万
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 1.13万
贷：应付账款—A公司 20万
差额部分需通过以前年度损益调整或利润分配—未分配利润处理，并在企业所得税申报时调增无票成本。

固定资产暂估调增需关注折旧差异引发的递延税项。若暂估成本小于实际发票金额，会计上按调整后原值重新计算折旧，但税法允许追溯调整计税基础。例如暂估1000万固定资产最终结算为1190万，需补记差额：
借：固定资产 190万
贷：应付账款—暂估 -1000万
贷：银行存款 1190万
同时产生递延所得税负债：
借：所得税费用 2.38万
贷：递延所得税负债 2.38万（基于9.5万折旧差额×25%税率）。若超过12个月未取得发票，已提折旧需全额纳税调增，且不得继续计提。

费用类暂估调增需区分是否跨年度。例如暂估咨询费在次年汇算清缴前取得发票，可直接红冲原分录并按发票金额重新入账；若金额不一致，差额部分需调整当期损益。关键分录示例：
红冲暂估：
借：管理费用—咨询费（红字）
贷：应付账款—暂估（红字）
正式入账：
借：管理费用—咨询费
借：应交税费—进项税额
贷：应付账款—供应商。

实务操作需注意三点：

1. 暂估金额不含税，增值税需待发票取得后单独确认；
2. 跨年度调整优先使用以前年度损益调整科目；
3. 固定资产调增需同步处理会计折旧与税法折旧的时间性差异，通过递延所得税科目平衡会税差异。