工资发放全流程中如何正确编制会计分录？

工资核算贯穿企业日常经营全过程，其会计处理需严格遵循权责发生制原则，完整呈现应付职工薪酬的计提、发放及代扣代缴过程。从费用确认到资金划转，每个环节都涉及科目间的精准对应，既要满足财务核算准确性，也要兼顾税务合规性要求。下面通过五个核心步骤解析典型业务场景下的分录编制要点。

第一步：计提应发工资
企业需在月末根据员工岗位归属确认费用：
借：管理费用（行政部门）
　　　销售费用（销售部门）
　　　生产成本（生产部门）
贷：应付职工薪酬—工资
该步骤将人工成本计入对应损益或成本科目，同时形成企业对员工的负债。需要特别注意的是，职工福利费通常按工资总额14%同步计提：
借：管理费用—福利费
贷：应付职工薪酬—福利费

第二步：实际发放工资
发放时需处理三项代扣款项：
借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款（实发金额）
　　　应交税费—应交个人所得税
　　　其他应付款—社保（个人承担部分）
若存在公积金代扣，需增设"其他应付款—住房公积金"科目。现金发放时"银行存款"替换为"库存现金"科目。

第三步：社保公积金处理
该流程包含两个层次的分录：

1. 计提单位承担部分：
   借：管理费用—社保费
   贷：应付职工薪酬—社保
2. 缴纳社保公积金时合并单位与个人部分：
   借：应付职工薪酬—社保（单位承担）
   　　　其他应付款—社保（个人承担）
   贷：银行存款

第四步：特殊场景处理

• 跨期调整：当计提与实发金额差异时，通过红字冲销或补提分录调整
• 非货币福利：发放实物福利需确认增值税进项转出
• 离职补偿：辞退福利单独计入"应付职工薪酬—辞退福利"科目

第五步：常见操作误区

• 混淆权责发生制与收付实现制，漏提当月应付工资
• 错误归集研发人员工资至管理费用，影响研发费用加计扣除
• 未将交通补贴、通讯补贴等货币性补贴并入工资总额计税
• 职工教育经费超过工资总额8%部分未做纳税调整

完整的工资核算体系要求财务人员既掌握基础分录编制，又需深入理解企业所得税税前扣除规则与个人所得税代扣代缴要求。建议企业建立标准化的薪酬核算模板，将部门属性、费用类型、代扣项目等要素进行系统化配置，通过ERP系统实现自动过账，降低手工操作差错率。