在增值税核算中，进项税额的会计处理直接影响企业税负和财务报表准确性。作为增值税抵扣链条的核心环节，进项税分录需严格遵循政策规定和会计准则。不同业务场景下，如一般采购、农产品收购、加计抵减等，其会计处理存在显著差异。本文从实务角度系统梳理进项税的分录逻辑，帮助财务人员构建完整的处理框架。
基础采购业务的进项税处理遵循“价税分离”原则。当企业取得增值税专用发票时，需将不含税金额计入资产或费用科目，将可抵扣税额单独列示。例如采购原材料支付113万元（含税），其中进项税额13万元的分录为：
借：原材料 100万
借：应交税费—应交增值税（进项税额）13万
贷：银行存款 113万。这种处理方式既满足《增值税会计处理规定》要求，又清晰反映资产成本与税务抵扣关系。
特殊业务场景需关注政策差异。农产品收购采用“计算抵扣”机制，若收购价款50万元用于生产13%税率产品，其分录为：
借：原材料 45万
借：应交税费—应交增值税（进项税额）5万
贷：库存现金 50万。此时税额按买价10%计算，区别于普通发票的凭票抵扣。不动产购置自2019年起允许一次性全额抵扣，购入800万元房产（含税72万元）的分录需贷记进项税额72万，彻底改变原分次抵扣模式。
进项税额转出是重要的反向操作。当货物用于非应税项目或发生非正常损失时，需将已抵扣税额转出。例如库存商品因管理不善毁损，原抵扣的6.5万元进项税需调整：
借：待处理财产损溢 50万
贷：库存商品 43.5万
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）6.5万。这种处理确保税法遵从性，避免违规抵扣风险。
加计抵减政策引入新的核算逻辑。符合条件的生活性服务业企业，可按进项税额10%抵减应纳税额。假设当月应交增值税100元，可抵减加计额980元中的100元，分录为：
借：应交税费—未交增值税 100
贷：银行存款 100
贷：其他收益—政府补助 100。未使用的880元加计额需登记备查簿，待后期抵减，体现权责发生制与收付实现制的结合。
期末结转流程包含三个关键步骤：
- 结转销项税额与进项税额差额至“未交增值税”科目
- 计算当期实际应纳税额
- 处理加计抵减余额与留抵税额
例如销项税7000元、进项税5000元时，先结转2000元至未交增值税，再抵减前期加计余额880元和当期新增500元，最终实缴620元。这种分层处理确保税款计算的完整性和可追溯性。
