如何正确编制生产过程的会计分录？

生产过程的会计处理需严格遵循权责发生制与成本匹配原则，其核心在于准确划分直接材料、直接人工及制造费用的归集与分配。根据《企业会计准则》，生产过程涉及材料领用、人工成本分摊、制造费用归集及完工产品成本结转四大核心环节，需同步关注存货计价方法、成本核算对象及生产损耗处理等关键要素。以下从材料耗用、人工核算、费用分配、完工结转及特殊场景五方面系统解析：

一、材料领用与成本归集

直接材料与间接材料的核算规则

1. 生产领用原材料：

   • 直接用于产品生产的材料计入生产成本
     借：生产成本——A产品
     贷：原材料——甲材料
   • 车间一般性耗用材料计入制造费用
     借：制造费用
     贷：原材料——乙材料

2. 材料异常损耗处理：

   • 合理损耗计入制造费用
     借：制造费用
     贷：待处理财产损溢
   • 非正常损耗（如管理不善）计入管理费用
     借：管理费用
     贷：待处理财产损溢

二、人工成本核算与分摊

生产工人与管理人员工资的会计处理

1. 工资计提与分配：

   • 生产工人工资直接计入生产成本
     借：生产成本——A产品
     贷：应付职工薪酬
   • 车间管理人员工资计入制造费用
     借：制造费用
     贷：应付职工薪酬

2. 工资发放：
   借：应付职工薪酬
   贷：银行存款
   应交税费——应交个人所得税

三、制造费用归集与分配

间接费用的归集逻辑与分配方法

1. 制造费用归集：

   • 固定资产折旧：
     借：制造费用
     贷：累计折旧
   • 车间水电费/维修费：
     借：制造费用
     贷：银行存款

2. 费用分配：

   • 月末按工时比例或产量比例分摊至产品成本
     借：生产成本——A产品
     贷：制造费用

四、完工产品成本结转

生产成本向库存商品的转化规则

1. 完工产品入库：
   借：库存商品——A产品
   贷：生产成本——A产品

2. 在产品核算：

   • 月末未完工产品保留在生产成本科目
   • 需建立在产品台账记录数量与完工程度

五、特殊业务场景处理

设备维修与生产返工的会计调整

1. 生产设备突发维修：

   • 维修费用计入制造费用
     借：制造费用
     贷：银行存款

2. 生产返工成本：

   • 因质量问题返工的费用计入生产成本
     借：生产成本——A产品
     贷：原材料
     应付职工薪酬

3. 季节性停工损失：

   • 停工期间费用计入制造费用
     借：制造费用
     贷：应付职工薪酬
     累计折旧

通过建立生产成本明细账与制造费用分配表，企业可实现从材料消耗到产品入库的全流程管控。建议每月核对生产成本科目余额与在产品盘点表，对成本偏差率＞5%的生产线启动专项审计，确保符合《企业会计准则第1号——存货》及财税〔2025〕3号文的监管要求。