随着政府会计制度改革深化，医院会计核算已形成双轨制核算体系，要求在权责发生制与收付实现制双重基础下完成业务核算。2023年《关于进一步加强基层医疗卫生机构财务管理工作的通知》明确要求公立医院通过平行记账方式处理财务会计与预算会计业务，这一变革使医院会计分录既要反映资金流动的预算执行情况，又要体现经济活动的实质影响。
一、资产类业务核算新规
在固定资产核算方面，政府会计制度取消了待冲基金科目，要求将财政资金购置的资产折旧全额计入当期费用。例如购置医疗设备时：借：固定资产-X光机
贷：银行存款/零余额账户用款额度
预算会计同步登记：
借：事业支出-资本性支出
贷：资金结存-零余额账户用款额度
对于装修费用超过年度利润影响阈值的项目，需采用长期待摊费用科目核算，按租期与使用年限孰短原则摊销，典型分录为：
借：管理费用-办公费（门诊区域）
贷：长期待摊费用
二、收入确认与医保结算
收入类核算强调预收账款科目的核心地位，患者充值款项需先行挂账：
借：银行存款
贷：预收账款-病人预存费
当发生门诊服务时，按实际消耗转确认收入：
借：预收账款-病人预存费
贷：主营业务收入-门诊费
医保结算涉及其他应收款-医保支付科目，回款时需冲销应收款项：
借：银行存款
贷：其他应收款-医保支付
三、成本费用归集要点
• 药品成本核算：采用移动加权平均法结转成本
借：主营业务成本-药品成本
贷：库存商品-xx药品
• 人力成本分摊：医疗人员工资按服务场景划分
借：主营业务成本-门诊成本（医生工资）
贷：应付职工薪酬
• 特殊耗材处理：单价低于2000元的一次性器械计入周转材料
借：其他业务成本-低值易耗品
贷：周转材料-在库
四、特殊业务处理规范
医疗废料处置需通过其他业务收入科目核算：
借：银行存款
贷：其他业务收入-医疗废料
对于跨科室协作的检验项目，要求建立辅助核算台账，例如CT检查需单独归集设备折旧、人工成本、耗电费用，通过设置项目核算维度实现精准成本匹配。药品过期报废处理需同步结转成本：
借：其他业务成本-药品处理
贷：库存商品-xx药品
五、新旧制度衔接要点
实施科目对照迁移时需注意：原"医疗收入"并入"事业收入"，"科教项目支出"调整为"非财政拨款结转"。固定资产补提折旧需追溯调整：
借：以前年度盈余调整
贷：固定资产累计折旧
针对历史遗留的往来款项挂账问题，账龄超3年的应收款项经审批后核销：
借：坏账准备
贷：其他应收款-XX单位
医院财务人员需重点掌握平行记账技术，在每笔经济业务发生时同步编制财务会计与预算会计凭证。建议建立四级科目体系（总账科目-部门核算-项目核算-辅助核算），通过财务软件预设科目对照关系，确保决算报告与财务报告数据勾稽准确。随着DRG支付改革的推进，成本核算精细度将成为医院会计分录优化的核心方向。
