企业向客户赠送赠品是常见的商业行为，但其会计和税务处理存在较高的专业门槛。根据企业会计准则和增值税暂行条例，赠品赠送需区分自产、外购商品性质，同时涉及视同销售、进项税额转出等核心概念。若处理不当，可能引发税务稽查风险，例如因未确认收入导致补缴税款及罚款。下文将结合会计科目与税法要求，系统解析具体操作流程。
一、赠品的会计处理原则
视同销售是赠品处理的核心原则。根据《增值税暂行条例实施细则》，将自产、外购商品无偿赠送需按公允价值确认收入并计提销项税额。会计处理需通过两阶段完成：
- 收入确认阶段
借（加粗）：营业外支出/销售费用（金额为公允价值+增值税）
贷（加粗）：主营业务收入（公允价值）
贷（加粗）：应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价值×税率） - 成本结转阶段
借（加粗）：主营业务成本（账面成本）
贷（加粗）：库存商品（账面成本）
例如赠送市场价1000元（含税）的自产商品，成本600元：
- 收入确认：借 营业外支出 1000元，贷 主营业务收入 884.96元，贷 应交增值税 115.04元
- 成本结转：借 主营业务成本 600元，贷 库存商品 600元
二、不同商品来源的税务处理差异
- 外购商品赠送
需注意进项税额抵扣规则：
- 取得增值税专用发票时，进项税额可全额抵扣
- 赠送时按购入价确认视同销售收入，销项税额=购入价×税率
- 企业所得税处理需填报《A105010视同销售调整表》，调整收入与成本
- 自产商品赠送
需以市场公允价值确认收入，成本按生产成本结转。此时增值税销项税额按市场价计算，可能产生税会差异，需在汇算清缴时调整
三、特殊场景下的处理要点
- 促销活动的赠品处理
若赠品属于"买一赠一"等促销行为，建议采用捆绑销售法：
- 将总售价分摊至主商品与赠品
- 会计分录：借 银行存款，贷 主营业务收入（主商品+赠品），贷 应交增值税
- 购物卡等预付凭证赠送
- 购入时：借 预付账款，贷 银行存款
- 赠送时：借 销售费用—业务招待费，贷 预付账款
- 需注意代扣20%个人所得税风险
四、常见错误与风险提示
- 直接冲减库存商品
错误分录：借 营业外支出，贷 库存商品
后果：未确认收入导致少缴增值税和企业所得税，可能面临0.5-3倍罚款 - 混淆费用科目
应区分：
- 促销赠品计入销售费用—广宣费
- 客户维护赠品计入管理费用—业务招待费
- 税务申报遗漏
未在《A105010表》填报视同销售数据，可能降低业务招待费扣除限额基数，间接增加税负
通过规范处理赠品业务，企业既可满足会计信息质量要求，又能有效控制税务风险。实务操作中需特别注意价税分离计算、视同销售调整等关键环节，必要时可借助税务师进行合规性审查。
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