企业支付工人工资涉及权责发生制与费用配比原则的双重约束，需通过应付职工薪酬科目实现负债确认与费用分摊。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，工资核算需区分生产性支出与管理性支出，同时处理代扣代缴项目与税费协同。实务中约30%的核算误差源于费用科目误用或社保计提比例错误，正确处理需结合员工岗位属性、薪酬结构及税务申报要求综合判断。
一、工资计提与部门分摊
生产工人工资核算遵循成本归集原则，需按部门与岗位进行科目归属：
基本分录处理：
借：生产成本-直接人工（一线工人）
借：制造费用-工资（车间管理人员）
贷：应付职工薪酬-工资跨部门分摊验证：
- 核对工时记录与工资分配表
- 验证直接人工与间接人工的划分标准
示例：计提生产车间工资15万元（含12万工人工资、3万管理人员工资）：
借：生产成本-直接人工 120,000
借：制造费用-工资 30,000
贷：应付职工薪酬-工资 150,000
二、工资发放与代扣处理
实际支付环节需完成税费与社保的代扣代缴：
标准发放分录：
借：应付职工薪酬-工资
贷：银行存款（实发金额）
贷：应交税费-应交个人所得税（代扣个税）
贷：其他应付款-社保公积金（个人承担部分）异常场景处理：
- 预支工资需挂账其他应收款-员工借款
- 离职补偿金单独计入管理费用-辞退福利
- 凭证管理要求：
- 工资表需包含员工签收记录
- 银行回单需标注工资代发批次号
三、社保公积金的协同处理
五险一金核算需区分企业与个人承担部分：
企业承担部分计提：
借：生产成本-社保费（生产工人）
借：制造费用-社保费（车间管理人员）
贷：应付职工薪酬-社保公积金缴纳时的合并处理：
借：应付职工薪酬-社保公积金（企业承担）
借：其他应付款-社保公积金（个人承担）
贷：银行存款
税务要点：
- 补充医疗保险计提不得超过工资总额5%
- 住房公积金缴费基数需符合属地封顶标准
四、特殊薪酬场景处理
非货币性福利与带薪缺勤的核算规范：
- 实物福利发放：
- 自产商品按公允价值确认收入并计提增值税
- 外购商品对应的进项税额需转出
- 累积带薪年假：
- 未休假补贴按权责发生制预提费用
- 离职时未休年假补偿计入应付职工薪酬
- 工伤赔偿处理：
借：管理费用-工伤赔偿
贷：银行存款
法规依据：工伤保险赔付不计入工资总额
五、税务申报与差异调整
企业所得税协同要点：
- 税前扣除验证：
- 工资薪金需与个税申报系统数据一致
- 福利费支出不得超过工资总额14%
- 跨期调整机制：
- 计提未发放工资需在汇算清缴前补发
- 社保滞纳金不得税前扣除
- 凭证存档要求：
- 保存工资计算表及银行流水至少5年
- 个税手续费返还需计入其他收益科目
建议企业通过ERP薪酬模块实现自动生成计提分录，每月核对应付职工薪酬科目余额与银行代发金额。对于生产型企业，建议按工序段设置成本中心，将人工成本偏差率控制在2%以内。年度审计时应重点检查社保缴纳凭证与福利费计提依据，确保符合《企业所得税法实施条例》要求。
