如何正确处理购入礼品赠送客户的会计分录？

在企业经营中，购入商品用于赠送客户是常见的业务场景，其会计处理涉及视同销售原则和税法规范。根据商品用途、价值及税务要求，会计分录存在不同处理方式。本文将系统梳理库存商品入账、增值税处理及费用归集等核心环节，帮助实务工作者准确把握操作要点。

一、购入阶段的会计处理
当企业购入用于赠送的商品时，无论后续用途如何，均需通过库存商品科目进行初始确认：
借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
这一步骤完整记录采购成本与进项税额的抵扣。需要注意的是，若商品购入时即确定用于赠送且价值较低（如单价2000元以下），部分企业会选择直接计入销售费用（见网页4），但该处理需与税务申报口径保持一致。

二、赠送阶段的差异化处理
根据商品性质及业务场景，赠送行为可分为三类：

1. 无偿赠送视同销售（适用于外购非自产商品）
   借：销售费用/营业外支出
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   该场景需按公允价值计算销项税额（网页1），例如外购100元商品赠送客户，假设增值税率13%，则销项税额为100×13%=13元
2. 自产产品赠送（需确认收入与成本）
   借：销售费用
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   该处理将赠送行为视为销售行为（网页3），需注意企业所得税需按公允价值调整收入
3. 促销性质买赠（销售折扣的实质）
   例如"买一赠一"活动，赠品价值并入主商品收入分摊：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——主商品
   贷：主营业务收入——赠品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

三、税务处理的注意事项

1. 增值税必须按商品公允价值计算销项税额（网页1/5），即使会计未确认收入
2. 企业所得税需进行纳税调整，无偿赠送需按公允价值调增收入（网页1）
3. 低值易耗品（如单价500元以下）可简化处理，直接计入费用但需保留价税分离凭证（网页4）

四、实务操作建议
企业应建立内部控制流程（网页5），明确礼品登记、赠送审批及税务申报的衔接：

• 建立《礼品收发台账》，记录受赠方、数量及公允价值
• 区分业务招待费与销售费用，前者计入管理费用（网页2）
• 定期与税务申报表核对视同销售调整金额，防范税务风险

通过上述分析可见，购入赠送的会计处理需兼顾业务实质与税法要求，核心在于准确判断是否构成视同销售，并匹配相应的科目与税务调整。实务中建议结合商品价值、赠送目的及企业会计政策进行综合判断。