职工薪酬核算贯穿企业日常经营全流程，其核心在于遵循权责发生制原则，通过应付职工薪酬科目实现工资计提、发放与税费代扣的闭环管理。准确区分工资总额构成、社保分摊规则及个人所得税预扣的核算逻辑，是确保财务数据合规的关键。本文将围绕计提发放、税费处理、跨期调整三大环节展开解析，重点阐述不同业务场景下的会计处理要点。
一、工资计提与科目分配
权责发生制要求按员工所属部门归集薪酬成本：
借：管理费用——工资（行政人员）
借：销售费用——工资（营销人员）
借：生产成本——直接人工（生产人员）
借：制造费用——工资（车间管理人员）
贷：应付职工薪酬——工资（应发总额）
该环节需注意工资总额包含基本工资、奖金、津贴等现金收入，但公务交通补贴等非应税项目需单独核算。对于研发人员工资，应计入研发支出科目。
二、社保公积金协同处理
五险一金分企业承担与个人承担两部分核算：
- 企业承担部分：
借：管理费用——社保费/公积金（按部门分摊）
贷：应付职工薪酬——社保/公积金（企业缴纳额） - 个人承担部分：
工资发放时通过代扣处理：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款——社保/公积金（个人扣款）
实务中需注意：住房公积金若超过12%的扣除标准，超额部分需并入工资计税。
三、工资发放与代扣税费
实发工资需扣除个税与个人社保后支付：
借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
贷：应交税费——应交个人所得税（代扣金额）
贷：其他应付款——社保/公积金（个人扣款）
贷：银行存款（实发金额）
特殊处理规则：
- 离职补偿金需通过应付职工薪酬——辞退福利单独核算
- 跨月发放工资需通过其他应付款科目过渡。
四、税费缴纳与申报处理
社保公积金缴纳需合并单位与个人部分：
借：应付职工薪酬——社保/公积金（企业承担）
借：其他应付款——社保/公积金（个人承担）
贷：银行存款
个税申报缴纳单独处理：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
关键控制点：企业代扣个税需在次月15日前完成申报，逾期将产生滞纳金。
五、错误修正与跨期调整
当月错账修正采用红字冲销法：
借：管理费用——工资（红字）
贷：应付职工薪酬——工资（红字）
跨年度调整通过损益科目处理：
借：以前年度损益调整
贷：应付职工薪酬——工资
同步调整企业所得税：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
对于计提金额偏差，超过实发工资部分需红字冲回，不足部分补提。
通过建立工资核算明细台账记录各部门薪酬数据，可实现全流程追踪。建议每月核对应付职工薪酬科目借贷方余额，对异常波动进行专项审计。对于采用绩效工资制度的企业，需在ERP系统设置预提模块，按季度考核结果动态调整计提金额。审计重点应关注工资与社保基数匹配性、个税计算准确性及福利费超支调整三大风险点。
