企业将自产产品用于在建工程时，会计处理需兼顾会计准则与税务规定，既要反映资产形态的转换，又要满足税法对视同销售的要求。这类业务涉及存货成本转移、增值税处理以及所得税调整等多重环节，不同纳税人类型（一般纳税人与小规模纳税人）的账务逻辑存在差异。以下从会计分录、税会差异、实务影响三个层面对核心流程展开分析。
一、基础会计分录的逻辑与操作
存货成本转移
根据会计准则，自产产品用于在建工程属于内部资产形态转换，会计上不作销售处理。需按成本价将库存商品转出，计入在建工程成本。此时分录为：
借：在建工程（成本金额）
贷：库存商品（成本金额）
该操作减少存货账面价值，同时增加在建工程成本。增值税的特殊处理
- 一般纳税人需按公允价值计算销项税额，并计入在建工程成本。例如：产品市场价150万元（税率13%），销项税额19.5万元。分录为：
借：在建工程（19.5万元）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（19.5万元）
此处理将增值税作为工程成本组成部分。 - 小规模纳税人因采用简易计税，无需计提销项税额，仅需完成成本转移分录。
二、税会差异的协调与调整
会计准则与税法冲突的根源
会计上强调内部结转，仅按成本转账；但税法要求视同销售，需按公允价值计算增值税及所得税。例如：成本100万元、市场价150万元的产品用于工程，会计仅确认100万元成本，而税务需按150万元核定应税收入。所得税的特殊调整
企业所得税汇算清缴时，需将视同销售利润（市场价-成本价）计入应纳税所得额。例如：50万元利润（150-100）需调整应税收入，但日常分录中不直接体现，仅在纳税申报表补充披露。
三、实务操作中的关键注意事项
成本核算的准确性
在建工程成本需包含直接材料、人工费用及分摊的制造费用，确保资产入账价值完整。若自产产品含未耗用的进项税额（如采购原材料时的进项税），需评估是否需转出。财务报表的影响
- 资产负债表：存货减少、在建工程增加，若涉及增值税处理，应交税费项目同步上升。
- 利润表：由于不确认收入，不会直接影响利润，但所得税调整可能间接影响净利润。
- 政策适用性判断
- 动产与不动产的区分：全面营改增后，两者均属增值税应税项目，但自产产品用于非生产经营用途（如职工福利）仍需视同销售。
- 地域性税收政策：部分地区对特定行业（如高新技术企业）可能提供税收优惠，需结合地方规定调整处理。
四、争议与难点解析
增值税是否应计入资产成本
部分观点认为销项税额属于价外税，不应纳入在建工程成本。但根据《增值税暂行条例实施细则》，用于非销售目的的视同销售行为，其税额需计入相关资产成本，实务中普遍采用此方式。收入确认的例外情形
若自产产品用于对外投资或捐赠，会计上可能需确认收入。但用于在建工程时，因未改变资产所有权，仍适用成本转账规则。
通过上述分析可见，自产产品用于在建工程的会计处理需在合规性与真实性之间平衡。企业应建立跨部门协作机制（财务、税务、工程部门），定期复核资产成本构成，确保账务处理同时满足会计准则与税收监管要求。
