售后回购交易中如何编制出售与回购的会计分录？

在售后回购交易中，销售方与购货方的会计处理需根据交易性质区分融资交易或租赁交易。根据会计准则，若回购价格不低于原售价，该交易属于融资行为，商品控制权未转移，销售方不确认收入，而是通过其他应付款科目核算资金往来，差额作为财务费用分期计提。这一过程涉及增值税的同步处理，需分别记录销项税与进项税。

一、销售方的会计处理流程

1. 销售商品阶段
   销售方收到款项时，需将收到的资金确认为金融负债，而非收入。此时会计分录为：
   借：银行存款
   贷：其他应付款（对应商品不含税售价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时，商品虽转移但未终止确认，需通过发出商品科目记录资产状态：
   借：发出商品
   贷：库存商品

2. 融资费用计提阶段
   回购价与原售价的差额需在回购期间分摊为利息费用。每月计提时：
   借：财务费用
   贷：其他应付款
   例如，原售价100万元、回购价120万元，差额20万元按12个月分摊，每月计提1.67万元。

3. 回购商品阶段
   完成回购时，销售方需冲减负债并支付含税回购款：
   借：其他应付款（累计金额）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   同时将商品从发出商品转回库存商品：
   借：库存商品
   贷：发出商品

二、购货方的会计处理逻辑

购货方的操作与销售方形成镜像关系：

1. 购进商品阶段
   支付款项时，通过其他应收款科目记录债权：
   借：其他应收款（不含税金额）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 利息收入确认阶段
   每月按差额确认融资收益，冲减财务费用：
   借：其他应收款
   贷：财务费用——利息收入

3. 销售方回购阶段
   收到回购款项时：
   借：银行存款
   贷：其他应收款（累计金额）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

三、关键概念与实务要点

• 财务费用的本质：在融资交易中，回购差额反映资金的时间价值，需通过实际利率法或直线法分摊。
• 增值税处理的特殊性：销售与回购分别产生销项税和进项税，需确保票据合规性，避免税务风险。
• 会计与税法差异：企业所得税中，若交易被认定为融资行为，销售方收到的款项不确认为收入，与会计处理一致；但若回购价低于原售价，可能需按租赁交易调整税会差异。

通过上述流程可以看出，售后回购的会计处理核心在于资金往来与融资成本的核算，需严格区分交易性质，确保科目使用的准确性。