商品捐赠支出应如何进行会计与税务处理？

企业将库存商品用于捐赠时，其会计处理需同时反映资产转移和税务影响。根据会计准则，营业外支出是核算捐赠支出的核心科目，而税务处理中需特别注意视同销售规则的适用性。这种业务不仅涉及资产负债表的调整，还关系到企业所得税和增值税的计算，需结合公允价值与账面价值进行综合判断。

一、基本会计分录处理
当企业捐赠自产或外购商品时，需按以下步骤编制分录：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存商品（按账面价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如，乙企业捐赠成本8,000元的商品，市场售价10,000元（增值税率13%），则销项税额为1,300元，分录金额合计9,300元。若商品无发票，需按公允价值入账，参考市场价格或组成计税价格。

二、视同销售与增值税处理

1. 增值税计算依据：
   • 捐赠商品需按以下顺序确定计税价格：
     ①同类商品近期销售均价；
     ②其他纳税人同类商品售价；
     ③组成计税价格（成本×（1+成本利润率））。
   • 例如，外购商品捐赠时，若公允价值高于成本，需按差额计算销项税。
2. 例外情形：特定公益性捐赠（如扶贫、救灾）可能享受增值税减免，需依据专项政策执行。

三、企业所得税调整要点

1. 税前扣除条件：
   • 仅限通过政府部门或公益性社会团体的捐赠；
   • 扣除限额为年度利润总额的12%，超额部分可结转3年。
2. 视同销售的纳税调整：
   • 需在申报表中填报视同销售收入与视同销售成本，例如将公允价值2万元与成本1万元的差额1万元调增应纳税所得额，同时在A105070表中确认捐赠支出的税收金额。

四、特殊场景处理

1. 无发票捐赠：
   • 按公允价值借记库存商品，贷记待转资产价值，后续销售时再确认收入。
2. 固定资产捐赠：
   • 需通过固定资产清理科目核算，并冲减累计折旧，差额计入营业外支出。
3. 混合捐赠（现金+物资）：
   • 需分别处理：现金部分直接计入营业外支出，物资部分按上述规则核算。

五、会计与税务协同要点

1. 凭证管理：必须取得公益性捐赠票据或政府收据，作为税前扣除依据。
2. 报表披露：捐赠支出需在利润表中单独列示，体现企业社会责任。
3. 递延税款处理：接受捐赠方若为企业，需按公允价值确认营业外收入并计提递延所得税负债。

通过上述处理，企业既能准确反映捐赠行为对财务状况的影响，又能合规履行纳税义务。实际操作中需注意政策动态，例如特定时期对扶贫捐赠的税收优惠，以及视同销售规则在不同地区的执行差异。