如何正确编制购买库存股的会计分录？

在企业的股权管理实践中，库存股作为一项特殊的所有者权益科目，其会计处理具有独特的逻辑。根据中国会计准则，库存股是指公司回购但尚未转让或注销的自身股份，其本质属于所有者权益的备抵科目，与普通权益类科目的借贷方向相反。理解其会计处理规则，需要从回购动因、交易价格差异和后续处理三个维度切入。

一、不同回购场景下的初始会计分录

当企业出于减资、员工激励或异议股东回购等目的购买库存股时，会计分录的核心逻辑是：借：库存股
贷：银行存款
这一分录反映了现金流出与权益减少的同步性。以网页1和网页7的案例为基础，具体场景处理存在以下差异：

1. 减资回购：按实际支付金额全额计入库存股，例如以每股8元回购10万股：借：库存股 80万元
   贷：银行存款 80万元
2. 员工激励回购：除上述分录外，需在备查簿登记股份数量（网页6）。若后续授予员工时实际收款5万元：借：银行存款 5万元
   借：资本公积——其他资本公积 15万元
   贷：库存股 20万元
   差额部分通过资本公积——股本溢价调整（网页1）。

二、回购价格与股票面值的会计处理差异

股票面值与回购价格的差异直接影响权益调整路径（网页1）：

• 回购价低于面值（如面值10元/股，回购价8元/股）：借：库存股（实际成本）
  贷：银行存款
  注销时产生资本公积增加：借：股本（面值总额）
  贷：库存股
  贷：资本公积——股本溢价
• 回购价高于面值（如回购价12元/股）：注销时需冲减资本公积，不足部分依次抵减盈余公积和未分配利润：借：股本
  借：资本公积——股本溢价
  贷：库存股

三、特殊注意事项与理论依据

1. 会计科目属性：库存股作为权益备抵科目，其借方记录回购导致的权益减少，贷方反映注销或转让时的权益恢复（网页6）。这与普通股本的贷方增加特性形成鲜明对比。
2. 法律合规性：虽然中国《公司法》实行法定资本制限制库存股持有（网页1），但会计准则仍要求完整披露回购业务，体现实质重于形式原则。
3. 报表影响：在资产负债表中，库存股以负数形式列示于股东权益项下，直接影响所有者权益总额（网页7）。例如100万元回购会导致权益减少同等金额，但后续转让或注销时仅调整权益结构而非总额。

通过以上分析可见，库存股的会计处理需严格区分业务场景，精准把握权益变动链条。实务操作中，会计人员应特别注意回购价格与股票面值的比较、资本公积的调整顺序以及法定资本制度下的合规要求，确保财务信息真实反映企业权益结构的变化轨迹。