进项税额转出是增值税会计核算的重要环节，其本质是将原本已抵扣的进项税额从税务系统中剔除，适用于货物非正常损失、用途变更或税务调整等场景。根据《增值税暂行条例》规定，当企业发生不能抵扣进项税的情形时，需通过应交税费-应交增值税(进项税额转出)科目进行会计处理。实务中需根据具体业务类型匹配对应科目，确保会计记录与税务申报的一致性。
非应税项目场景下，例如将生产用原材料用于不动产建设时，需将已抵扣的进项税额计入资产成本。假设某企业使用价值10万元、对应进项税1.3万元的原材料建造办公楼，分录为：借：在建工程 113,000
贷：原材料 100,000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 13,000。这种处理将增值税负担转移至资产价值，符合资本化核算原则。
集体福利和个人消费的进项转出需通过福利费科目核算。例如采购5万元食用油用于职工食堂，对应6,500元进项税转出时：借：应付职工薪酬-职工福利费 56,500
贷：库存商品 50,000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 6,500。该处理体现福利支出的完整成本，避免虚增进项抵扣。
非正常损失的处理流程分为两个阶段：
- 发现损失时：
借：待处理财产损溢 226,000
贷：原材料 200,000
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 26,000 - 审批核销时：
借：管理费用-非常损失 226,000
贷：待处理财产损溢 226,000。这类损失需在发现时立即转出进项税，不可延迟处理。
退货或发票异常情形下，会计处理需区分物资状态：
- 已抵扣发票被认定为异常凭证时：
借：原材料/生产成本/主营业务成本（视物资去向）
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) - 发生退货时采用红字冲销：
借：原材料（红字）
贷：应付账款（红字）
同时转出进项税：
借：应交税费-应交增值税(进项税额转出)（红字）
跨期调整需追溯调整以前年度损益。例如2023年发现2022年漏转出5,000元进项税：
借：以前年度损益调整 5,000
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 5,000
同时调整留存收益：
借：利润分配-未分配利润 4,500
盈余公积 500
贷：以前年度损益调整 5,000。这种处理确保会计信息的跨期可比性，维护报表准确性。
企业需特别注意，所有进项转出金额需在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第13-23栏填列，并在申报当月补缴税款。计算公式为：调整后应交增值税=销项税额-(进项税额-转出金额)。财务人员应建立进项税台账，定期核对抵扣凭证的合规性，防范因转出不及时引发的税务风险。
