暂估入账是企业在货到票未到或费用已发生但未取得凭证时的重要会计处理手段，但其冲销与调整涉及复杂的流程和税务风险。若操作不当，可能导致虚增成本、纳税调整甚至引发税务稽查。本文结合实务场景，系统梳理暂估业务的冲销逻辑、调整规则及涉税要点，帮助企业规范处理退暂估相关分录。
一、存货暂估的冲销流程
存货暂估的核心流程包含三阶段：
- 月末暂估入账：根据合同价或同类商品市价，按不含税金额登记存货：借：原材料
贷：应付账款—XX供应商—暂估 - 次月红字冲销：无论发票是否到达，均需在次月初冲回暂估：借：原材料（红字）
贷：应付账款—暂估（红字） - 发票到账处理：
- 若发票金额与暂估一致，按正常流程入账；
- 若存在差异，需调整存货成本。例如实际成本高于暂估2,000元：借：原材料 2,000
贷：应付账款—XX供应商 2,000
二、固定资产暂估的特殊处理
固定资产暂估需重点关注折旧计提与计税基础调整：
- 暂估入账阶段：借：固定资产—暂估
贷：工程结算/应付账款—暂估 - 竣工结算调整：按实际成本与暂估差额调整原值，但已计提折旧不追溯：借：固定资产（差额）
贷：银行存款/应付账款—暂估（红字） - 税务处理：依据国税函79号，暂估计税基础需在投入使用后12个月内取得发票。超期未取得发票的，已提折旧需纳税调增。
三、跨年暂估的调整规则
跨年暂估需通过以前年度损益调整科目处理差异：
- 汇算清缴前取得发票：
- 红冲原暂估分录后，按发票金额重新入账；
- 成本差异通过以前年度损益调整结转，例如少暂估成本2,000元：借：以前年度损益调整 2,000
贷：库存商品 2,000
- 汇算清缴后取得发票：需先进行纳税调增，待发票取得后再冲销预提费用。
四、关键风险与合规要点
- 凭证管理：暂估需以合同、入库单、付款凭证为依据，无凭证暂估可能被认定为虚增成本；
- 时效控制：存货暂估须在汇算清缴前取得发票，固定资产暂估发票最晚不得超过投入使用后12个月；
- 金额差异处理：费用类暂估若实际发票金额超出暂估值（如1.2万元vs暂估1万元），需通过红字冲回+补记差额的方式调整，且超支部分可能面临税前扣除限制。
暂估业务的正确处理需兼顾会计准确性、税务合规性及凭证完备性。企业应建立暂估台账，定期清理长期挂账的暂估科目，避免因跨期差异或凭证缺失引发税务风险。尤其在金税四期监管下，暂估成本的合理性、真实性将成为稽查重点，规范操作是防范风险的核心。
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