个体工商户清算过程中如何正确处理会计分录？

个体工商户清算涉及复杂的财务处理流程，核心在于通过规范化的会计分录准确反映资产处置、债务清偿及损益分配。清算需严格遵循复式记账原则，确保每一笔经济业务的借贷平衡，同时需重点关注清算费用、资产处置损益、债权债务处理及税费核算等关键环节。以下从实务操作角度分步骤解析清算流程中的核心会计分录。

一、清算组设立与费用处理

清算组成立后需优先处理清算费用，包括人员报酬、资产变卖手续费等。根据操作规范，支付清算费用时需执行以下分录：
借：清算费用（如审计费、诉讼费）
贷：银行存款/库存现金
费用结转时需将清算费用转入清算损益科目：
借：清算损益
贷：清算费用
此过程需注意保留银行回单、费用发票等原始凭证，确保税务核查合规性。

二、资产处置与损益核算

资产处置是清算的核心环节，需区分不同资产类型处理：

1. 固定资产变卖：
   若设备原值10万元，累计折旧4万元，拍卖收入5万元，则分录为：
   借：银行存款5万元
   借：累计折旧4万元
   贷：固定资产10万元
   贷：清算损益-1万元（反映处置损失）
2. 存货处理：
   盘盈原材料时：
   借：原材料
   贷：清算损益
   若存货降价销售，按正常销售处理并结转成本，无需额外转出进项税额。

三、债权债务清理

1. 无法收回的应收账款：
   经核查确认坏账时：
   借：清算损益
   贷：应收账款
2. 无需支付的应付账款：
   借：应付账款
   贷：清算损益
   此环节需附债务核销说明及法律文书，避免后续纠纷。

四、税费清算与损益结转

1. 增值税处理：
   小规模纳税人期末结平未达起征点增值税：
   借：应交税费-应交增值税
   贷：其他收益
2. 所得税计提：
   清算所得需按25%税率计算企业所得税：
   借：所得税费用
   贷：应交税费-应交所得税
   缴纳时：
   借：应交税费-应交所得税
   贷：银行存款

五、剩余财产分配

完成上述步骤后，将清算损益转入未分配利润：
借：清算损益
贷：利润分配-未分配利润
剩余财产按出资比例分配：
借：资本公积/盈余公积/利润分配-未分配利润
贷：银行存款/库存现金

清算过程中需同步编制清算损益表及清算资产负债表，完整呈现资产处置、债务清偿及所有者权益变动。实务中建议借助财务软件辅助核算，避免手工账目误差，同时注意税务注销前置程序，确保取得完税证明后再办理工商注销。