如何正确处理商品自行加工的会计分录？

商品自行加工的会计处理需要根据企业采用的核算方法（进价核算或售价核算）进行差异化操作，其核心流程涉及发出库存商品、归集加工成本、税费计提及完工入库等环节。不同核算体系下，商品进销差价的会计处理方式存在显著差异，同时需注意加工费用、税金等成本项目的归集逻辑。以下从实务操作角度分步骤解析具体分录规则。

一、发出库存商品的账务处理

当企业将库存商品转入加工环节时，需根据核算方法进行科目调整：

1. 进价核算：直接按库存商品的进价结转成本
   借：加工商品
   贷：库存商品
2. 售价核算：需拆分售价与进价的差额
   借：加工商品（商品进价）
   借：商品进销差价（售价与进价差额）
   贷：库存商品（商品售价）
   此步骤的本质是通过商品进销差价科目消除原库存商品账面价值中的溢价部分，确保加工成本核算的准确性。

二、加工成本归集的逻辑框架

在加工过程中发生的各项支出需计入加工商品科目：

• 直接费用归集
  借：加工商品
  贷：银行存款/其他业务支出（支付外部加工费）
• 税费计提
  • 增值税/城建税等流转税计提
    借：加工商品
    贷：应交税金
  • 教育费附加计提
    借：加工商品
    贷：其他应交款
    此处需注意，加工商品科目承担了全部加工环节的成本归集功能，包括直接费用和税费附加，这与委托加工中通过"委托加工物资"科目核算的逻辑存在本质区别。

三、完工入库的差异化处理

加工完成后，应根据新商品的定价体系选择核算方法：

1. 进价核算体系
   按实际加工总成本（原材料成本+加工费+税费）入账
   借：库存商品
   贷：加工商品
2. 售价核算体系
   需重新确认商品售价与加工成本的差额
   借：库存商品（新售价）
   贷：加工商品（实际成本）
   贷：商品进销差价（售价与成本差额）
   此环节的商品进销差价科目反映了加工后商品的增值空间，直接影响后续销售环节的毛利计算。

四、实务操作的特别注意事项

• 成本构成完整性：加工成本需包含运杂费、税金等所有附加支出，避免遗漏导致成本核算失真
• 税务处理合规性：加工环节产生的增值税需区分进项税额转出与加工劳务计税依据
• 科目使用规范：严禁将"加工商品"与"生产成本"科目混用，前者专门用于商品形态转换的核算
• 定期核对机制：建议按月核对加工商品科目余额与在制品台账，确保账实相符

在实务中是否应当将加工损耗单独设置备查簿登记？这个问题需要结合企业成本核算精细度要求来判断。对于标准化加工流程，建议通过加工商品科目下设二级科目归集合理损耗，而非常规损耗则需通过待处理财产损益科目核算，以符合会计准则的审慎性原则。