代销业务中收到代销款应如何进行会计处理？

在委托代销业务中，收到代销款的会计处理需根据委托方与受托方的角色定位以及代销模式差异进行区分。核心逻辑在于商品所有权转移时点与交易实质的判定，这直接影响收入确认原则和增值税链条的完整性。以下从不同场景切入，系统梳理代销款项收付的完整核算流程。

一、委托方的会计分录处理

1. 收取手续费模式
   在委托方主导定价权的代理关系中，委托方收到代销款需完成三个关键环节：

   • 发出商品时仅转移实物不转移所有权，会计分录为：借：委托代销商品
     贷：库存商品
   • 收到代销清单时确认收入并计提手续费：借：应收账款（含税总售价）
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：销售费用（手续费金额）
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应收账款
   • 实际收款时冲抵往来科目：借：银行存款
     贷：应收账款

2. 视同买断模式
   当受托方享有定价权时，委托方按协议价结算：

   • 收到受托方代销款的最终分录为：借：银行存款
     贷：应收账款
     此模式下无需单独核算手续费，差价隐含在协议价与受托方售价之间，增值税按购销链条处理。

二、受托方的会计分录处理

1. 收取手续费模式
   受托方作为代理人，代销款需全额转付委托方：

   • 销售商品时确认代收义务：借：银行存款
     贷：应付账款（委托方）
     应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 支付代销款时扣除手续费：借：应付账款
     贷：银行存款
     其他业务收入（手续费）
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     手续费收入按经纪代理服务适用6%税率开票。

2. 差价自营模式
   受托方作为实质买方，需全额确认收入：

   • 销售完成后向委托方结算协议价：借：银行存款（实际售价）
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：应付账款（协议价）
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款
     差价部分通过主营业务收入与应付账款的差额体现，增值税按购销两环节完整核算。

三、特殊税务处理要点

• 平销返利争议：部分税务机关要求受托方收取的手续费按平销返利处理，委托方需开具红字发票冲减收入，此时受托方不得抵扣进项税。
• 增值税链条完整性：在视同买断模式下，受托方实际售价产生的销项税额应独立计算，与委托方开具的进项税额形成完整抵扣链。
• 新旧税制衔接：营改增后，代销手续费不再重复征收营业税，但需注意2016年前业务的历史税务处理差异。

通过上述分析可见，代销款项的会计处理需精准匹配业务模式，特别是要区分商品控制权转移时点与对价结算方式。实务中建议企业完善代销协议条款，明确定价机制与票据开具方式，避免因会计确认与税务处理偏差引发的合规风险。