认证发票重开时应如何编制会计分录？

处理已认证发票重开的会计调整，需兼顾财务核算的准确性与税务合规要求。由于增值税专用发票已认证抵扣，其作废重开涉及进项税额转出和重新认证抵扣两个核心环节。该业务既影响当期损益科目，又关系到往来科目与税务科目的联动调整，需分步骤处理原发票与新发票的账务衔接。

第一步：红字冲销原认证发票分录
当收到对方开具的《红字增值税专用发票信息表》后，需用红字冲销原入账凭证。假设原业务为采购原材料，认证时已做分录：
借：原材料 100,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）13,000
贷：应付账款 113,000
此时应编制红字冲销分录：
借：原材料 -100,000（红字）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）-13,000（红字）
贷：应付账款 -113,000（红字）。此操作需在电子税务局同步提交《红字信息表》完成进项税额转出申报。

第二步：处理进项税额转出与往来科目
根据货物是否退回可分为两种情况：

1. 退货情形：货物退回且红字发票认证后，需同步冲减库存和往来科目：
   借：原材料 -100,000（红字）
   贷：应付账款 -113,000（红字）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13,000
2. 不退货情形：若货物仍由购买方持有，则通过其他应收款过渡转出税额：
   借：其他应收款 13,000
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13,000

第三步：重新认证新发票并入账
收到重开发票后，需按正常流程认证并编制新分录。假设新发票金额不变：
借：原材料 100,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）13,000
贷：应付账款 113,000。若之前采用其他应收款过渡，需同步冲回该科目：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）13,000
贷：其他应收款 13,000

跨年度调整的特殊处理
若原发票入账年度与重开年度跨期，需通过以前年度损益调整科目修正损益影响。例如管理费用类科目错误入账：

1. 冲销原分录：
   借：银行存款 113,000
   借：以前年度损益调整 -113,000（红字）
   贷：银行存款 -113,000（红字）
2. 按新发票入账：
   借：以前年度损益调整 113,000
   贷：应付账款 113,000
3. 结转未分配利润：
   借：利润分配——未分配利润 113,000
   贷：以前年度损益调整 113,000

税务申报关键点

1. 在增值税申报表中，需在进项税额转出栏填报红字发票对应的税额
2. 新发票认证后应在当期增值税纳税申报表附表二第2栏「本期认证相符且本期申报抵扣」列示
3. 跨年调整若涉及企业所得税汇算清缴，需追溯调整应纳税所得额

实务操作中需特别注意发票认证时效性：根据国家税务总局规定，增值税专用发票需在开具后360日内完成认证。对于频繁发生发票重开的企业，建议建立红字发票台账，完整记录原发票代码、红冲原因、新发票信息及账务处理节点，以便应对税务核查。