融资租赁业务应当如何编制规范会计分录？

融资租赁的会计处理涉及使用权资产确认、租赁负债计量及未确认融资费用分摊等核心环节，需严格遵循《企业会计准则第21号——租赁》的要求。新租赁准则下，承租人不再区分融资租赁与经营租赁，而需对所有租赁（短期和低价值资产租赁除外）确认使用权资产与租赁负债，出租人则需根据交易实质判断是否属于融资租赁或经营租赁。实务操作中需重点关注增值税处理、折现率选择及跨期调整等关键问题。

一、承租人的会计处理流程

1. 初始确认阶段：

   • 使用权资产按租赁付款额现值与初始直接费用之和入账
   • 租赁负债按未折现的租赁付款额计量，差额计入未确认融资费用
     典型分录：
     借：使用权资产（含首期租金增值税进项税额）
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：租赁负债——租赁付款额（不含税金额）
     贷：银行存款（初始直接费用）

2. 后续计量阶段：

   • 每期支付租金时：
     借：租赁负债——租赁付款额
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款
   • 分摊未确认融资费用：
     借：财务费用——利息支出
     贷：租赁负债——未确认融资费用
   • 按月计提折旧：
     借：管理费用/制造费用
     贷：使用权资产累计折旧

二、出租人的会计处理要点

1. 融资租赁确认标准：

   • 满足所有权转移、租赁期占寿命75%以上、收款额现值达公允价值90%等条件
   • 核心分录：
     借：应收融资租赁款——租赁收款额
     借：未担保余值
     贷：融资租赁资产（账面价值）
     贷：未实现融资收益（差额）

2. 收入确认规则：

   • 未实现融资收益按实际利率法分期确认为租赁收入
     每期分录：
     借：未实现融资收益
     贷：主营业务收入——融资租赁收入
   • 收到租金时：
     借：银行存款
     贷：应收融资租赁款

三、特殊业务场景处理

1. 增值税协同处理：

   • 承租人取得的租金增值税专用发票可抵扣进项税，需在使用权资产初始确认时分离税额
   • 出租人按有形动产租赁13%或不动产租赁9%税率开票

2. 提前终止与续租：

   • 承租人提前终止需支付剩余租赁付款额作为违约金：
     借：营业外支出
     贷：银行存款
   • 优惠续租选择权影响租赁期判断，需重新计算租赁负债

3. 留购权行使：

   • 支付名义对价取得资产所有权：
     借：固定资产
     借：使用权资产累计折旧
     贷：使用权资产
     贷：银行存款（留购款）

四、税务协同与风险控制

1. 所得税处理差异：

   • 会计确认的财务费用与折旧费需与税法税前扣除规则协调
   • 未实现融资收益分期纳税可能产生暂时性差异，需确认递延所得税

2. 关键风险监控：

   • 承租人租赁负债占资产比超过30%需披露财务风险
   • 出租人未担保余值减值超过5%时需重新计算租赁内含利率
   • 每月核对租赁付款计划表与实际支付记录，偏差率应≤1%

建议企业建立租赁合同台账，记录每笔业务的折现率、付款周期及增值税状态。对于跨境融资租赁，需单独核算代扣代缴增值税，并完成外汇登记备案。审计时应重点验证折现率合理性及使用权资产折旧政策的合规性。