商品捐赠的会计处理需结合视同销售原则和营业外支出科目进行核算。根据《企业会计准则》，企业对外捐赠商品虽不形成日常收入，但需按公允价值确认增值税销项税额，并将成本与税费合并计入损益类科目。这种处理方式既遵循会计谨慎性原则，又满足税法对资产权属转移的认定要求，涉及库存商品的减少和应交税费的核算。以下从捐赠方、接受方、税务处理三个维度展开说明。
捐赠方会计处理需区分两种情形：
- 常规捐赠需按视同销售确认增值税：借：营业外支出（含商品成本+销项税额）
贷：库存商品（账面成本）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
例如捐赠成本80万元、市价100万元的商品，需计提17%增值税销项税17万元，合计计入营业外支出97万元。 - 免税捐赠（如扶贫、防疫物资）需调整进项税：
借：营业外支出
贷：库存商品
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
此时需将原抵扣的进项税转出，避免重复享受税收优惠。
接受方会计处理遵循非货币性资产入账原则：
- 确认资产价值与捐赠利得：
借：原材料/固定资产（公允价值）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）（凭专用发票）
贷：营业外收入（含税公允价值）
例如接受市价100万元的商品捐赠，若取得17万元增值税专用发票，则确认117万元营业外收入。
税务处理要点包含双重调整：
- 增值税方面，捐赠自产或外购商品均需按组成计税价格（成本×1.1）或最近售价计算销项税，但特定情形如扶贫捐赠可全额免税。
- 企业所得税允许在利润总额12%限额内税前扣除，超限部分可结转3年。例如企业年利润1000万元，捐赠支出120万元可在当年扣除120万元，剩余部分后续年度抵扣。
特殊场景处理需注意：
- 外购商品捐赠若享受免税优惠，需将原抵扣的进项税额作转出处理；
- 直接向医院或脱贫地区捐赠，可突破12%扣除限额实现据实扣除；
- 非货币捐赠需在所得税汇算时调增视同销售收入，同步调增捐赠支出金额，避免双重征税。
实务操作中应重点关注捐赠凭证的合规性，包括公益性捐赠票据和物资价值评估报告，确保税务申报时能提供完整的证据链。对于跨年度捐赠支出，需建立台账跟踪扣除结转情况，防范税务稽查风险。
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