审计机关在监督行政事业单位财务合规过程中，会计分录既是发现问题的重要工具，也是落实整改的核心手段。这类分录的特殊性在于其承载着审计整改效力和财务纠偏功能，需严格区分会计期间、联动预算会计并确保凭证完整性。例如，某教育局因未上缴租金收入被审计发现后，必须通过追溯调整科目纠正账目，这既涉及财务会计的权责发生制处理，又需匹配预算会计的资金流动记录。
一、审计整改调账的典型场景与分录逻辑
在收入类调整中，非税收入未上缴财政是最常见问题。以某教育局将学校租金收入直接计入其他收入为例，审计整改需通过以前年度盈余调整追溯处理：借：以前年度盈余调整 100万元
贷：应缴财政款 100万元
上缴时同步调整预算会计科目：借：事业支出—财政拨款支出 100万元
贷：资金结存—货币资金 100万元
这种处理方式既还原真实收入归属，又避免当期收支数据失真。
支出类调整则聚焦虚列支出套取资金。某小学虚开发票套取17.7万元用于接待费时，追回资金需冲减原费用科目：借：银行存款 17.7万元
贷：业务活动费用 17.7万元
同时上缴违规资金需建立应缴财政款科目过渡，确保资金流向可追溯。
二、会计分录测试程序的核心要点
审计机关执行会计分录测试时，需重点防范管理层通过非标准会计分录操纵利润的风险。根据《中国注册会计师审计准则第1141号》，测试必须覆盖报告期末调整，例如虚增收入或隐匿负债的操作常发生在会计期末。具体流程包括：
- 询问财务人员异常会计分录活动
- 抽取期末会计分录与其他调整记录
- 验证分录的授权流程与原始凭证
- 使用电子表格或审计软件分析数据勾稽关系
测试中发现某单位将工程款100万元未计入固定资产时，需补记资产科目并调整累计盈余，体现资产完整性原则。
三、会计调整与审计调整的本质差异
会计调整分录基于持续经营假设，反映经济业务内在联系，例如收入确认需匹配合同履约进度。而审计调整分录是逆向纠偏工具，例如某公司提前确认未达条件的销售收入时，审计需冲销原分录：借：主营业务收入 1000万元
应交税费—应交增值税（销项税额） 170万元
贷：预收账款 1170万元
这种调整不要求借贷方存在必然对应关系，但必须合并原错误分录后形成合规账目。
两者的核心区别在于：
- 编制依据：会计准则 vs 审计准则
- 时间维度：正向业务周期 vs 逆向差错追溯
- 科目关联性：内在经济联系 vs 政策性矫正需求
四、实务操作中的关键注意事项
- 跨期调整：涉及以前年度差错必须通过以前年度盈余调整，避免影响当期绩效评价
- 预算联动：资金追缴或退回需同步调整财政拨款结转等预算结余科目
- 证据链条：每笔调整需附审计意见书、银行回单等至少三项佐证材料
- 系统权限：重大调整需经单位负责人与财务主管双签批，防止二次舞弊
例如追回多发乡镇补贴时，需通过其他应收款过渡核算，直接冲减支出可能掩盖资金流向。审计机关只有将会计分录的合规性审查与内控测试结合，才能真正实现风险预警与制度完善的双重目标。
