如何正确编制生产职工保险的会计处理分录？

企业为生产职工支付的保险费用涉及社会保险和商业保险两类，其会计处理需根据保险性质、税务规定及费用归属进行区分。根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除法定可扣除的特殊工种人身安全保险外，其他商业保险一般不得税前扣除。以下从社保计提、商业保险处理、工资代扣及账务流程四个维度展开说明。

一、社会保险的会计处理流程

社会保险包含养老保险、医疗保险等五险，其核算需区分单位承担部分与个人承担部分。具体流程如下：

1. 计提单位承担部分
   借：生产成本（生产人员社保单位部分）
   贷：应付职工薪酬——社会保险（单位部分）
   此处根据职工所属部门选择科目，生产人员社保计入生产成本，管理人员社保则计入管理费用。

2. 代扣个人承担部分
   发放工资时需从员工薪酬中扣除个人社保：
   借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
   贷：其他应付款——社会保险（个人部分）
   银行存款（实发工资）

3. 缴纳社保费用
   将单位与个人部分一并支付给社保机构：
   借：应付职工薪酬——社会保险（单位部分）
   其他应付款——社会保险（个人部分）
   贷：银行存款

二、商业保险的差异化处理

商业保险的会计处理需结合税务规定：

1. 法定可扣除项目（如高危工种意外险）
   借：生产成本（直接归属生产环节）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   此类保险允许税前扣除，且可抵扣增值税。

2. 不可扣除项目

   • 并入工资薪金：需代扣个人所得税
     借：其他应收款——代付商业保险费
     贷：银行存款
     后续通过工资发放收回代垫款项。
   • 企业全额承担：需纳税调整
     借：生产成本/管理费用
     贷：银行存款
     汇算清缴时需调增应纳税所得额。

三、工资与保险的联动核算

生产职工薪酬核算需同步处理保险扣款：

1. 工资计提阶段
   借：生产成本（生产人员工资总额）
   贷：应付职工薪酬——工资
   包含应发工资及单位承担的社保、公积金。

2. 发放工资阶段
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：其他应付款——社保（个人部分）
   应交税费——个人所得税
   银行存款
   此步骤实现个人社保代扣与实发工资支付。

四、特殊情形处理

1. 社保减免退回
   若社保费用减免或退回，需红字冲销原分录：
   借：生产成本（红字）
   其他应收款——社保（红字）
   贷：银行存款（红字）。

2. 商业保险的福利属性
   企业为员工购买的团体意外险需计入职工福利费：
   借：管理费用——福利费
   贷：应付职工薪酬——职工保险
   实际支付时转入银行存款。

总结

生产职工保险的会计处理需严格区分费用性质与税务规则。社会保险通过应付职工薪酬科目归集，商业保险则需结合是否可扣除选择科目。实务中需注意：①工资代扣环节的准确性；②不可扣除商业保险的纳税调整；③部门费用归属的合理性。企业应定期检查科目余额，确保账务处理与税法要求一致，避免税务风险。