商场进场保证金作为商户入驻时提供的履约担保，其会计处理需严格遵循权责发生制原则。这类资金具有或有负债属性，需根据业务场景区分为收取方（商场）与支付方（商户）的核算差异。从商场作为收取方的视角来看，核心核算流程涉及保证金收退、转销及特殊情形处理，具体操作需匹配《企业会计准则》对往来款项的规范要求。
一、收取保证金的初始确认
当商场收到商户缴纳的进场保证金时，该款项属于尚未履行合同义务的暂收资金。根据会计要素分类，应确认为流动负债。此时需通过其他应付款科目核算：借：银行存款
贷：其他应付款——保证金该处理体现了商场对商户的资金保管义务，同时保持资产负债表平衡。实务中需注意在凭证附件中完整保存《租赁合同》《保证金收据》等原始单据。
二、保证金退还与核销处理
正常履约退还：租约期满且商户无违约时，商场应原路径返还保证金：借：其他应付款——保证金
贷：银行存款该操作需在资金支付前完成《保证金退还审批单》等内部控制流程。违约扣收转销：若商户存在违规经营、欠缴租金等违约行为，依据合同条款扣收保证金时：借：其他应付款——保证金
贷：营业外收入——违约金收入此处需特别注意：扣收金额超过实际损失部分可能涉及税务处理差异，建议提前与税务机关沟通确认。
三、特殊业务场景处理
保证金抵减租金：当合同约定保证金可分期抵减租金时，应进行科目结转：借：其他应付款——保证金
贷：主营业务收入/预收账款该情形下需同步调整增值税申报表，确保收入确认与纳税义务发生时间匹配。保证金孳息处理：对于存放期间产生的利息收入，根据《企业会计准则第14号——收入》：借：银行存款
贷：财务费用——利息收入但需注意：若合同明确约定利息归属商户，则应作为代收代付款项处理。
四、会计处理注意事项
科目设置规范：建议在其他应付款下设置三级明细科目，如"其他应付款——履约保证金——XX商户"，便于后续对账与审计追溯。
定期对账机制：每月末需将科目余额与商户台账、银行对账单核对，防范资金挪用风险。对于长期挂账的保证金，应按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》及时清理。
涉税风险管控：违约金收入需全额计入企业所得税应纳税所得额，同时注意判断是否属于增值税应税范围。对于跨年度保证金，还需关注《企业所得税法实施条例》关于收入确认时点的特殊规定。
实务操作中，建议商场财务部门建立《保证金管理操作指引》，明确收退流程审批权限、账务处理模板及档案管理要求。对于涉及外币保证金的情况，还需按期末汇率调整账面价值，并通过汇兑损益科目反映汇率波动影响。
