在标准成本法和计划成本法下，成本差异的会计分录是企业成本控制的核心环节。通过设置差异账户记录实际成本与标准成本的偏离，能够清晰反映采购、生产环节的效率与异常。差异账户的借贷方向具有统一性：借方记录不利差异（超支），贷方记录有利差异（节约）。这种账务处理不仅为成本分析提供数据基础，还为后续差异分配和调整建立框架。以下从理论到实务，系统阐述成本差异的分录逻辑。
一、差异账户设置与基础分录
在标准成本法中，需针对不同成本项目设置差异账户，例如直接材料价格差异、直接材料用量差异、直接人工效率差异等。以材料采购为例，当实际采购价高于标准价时，会计分录为：借：原材料（标准成本）
直接材料价格差异（不利差异）
贷：银行存款（实际成本）
例如采购15,000公斤材料，标准单价4元/公斤，实际单价4.05元/公斤，则差异金额为（4.05-4.00）×15,000=750元。用量差异则在领用时确认，如标准用量15,000公斤，实际领用14,740公斤，则分录为：借：生产成本（标准成本）
贷：原材料（实际领用标准成本）
直接材料用量差异（有利差异）
二、直接人工与制造费用差异处理
直接人工差异需同时确认工资率差异和效率差异。假设标准工时单价20元，实际工时单价22元，工时为1,000小时，则分录为：借：生产成本（标准成本20,000元）
直接人工工资率差异（2×1,000=2,000元）
贷：应付职工薪酬（实际成本22,000元）
若实际工效提升（如标准工时1,200小时，实际1,000小时），则增加直接人工效率差异贷方金额。
对于变动制造费用，需区分耗费差异（实际费率与标准费率的差异）和效率差异（工时差异）。例如标准费率10元/小时，实际费率12元/小时，工时为500小时，则：借：制造费用（标准成本5,000元）
变动制造费用耗费差异（2×500=1,000元）
贷：银行存款（实际成本6,000元）
三、差异的期末结转方法
成本差异的期末处理主要有两种方式：
- 结转本期损益法：将差异直接转入利润表，适用于差异较小或标准成本制定合理的情况。例如：借：主营业务成本
贷：直接材料价格差异（不利差异）
直接材料用量差异（有利差异）
此方法简化核算，但可能扭曲存货成本。 - 调整销货成本与存货法：按比例分配差异至存货和已销产品成本。计算公式为：
材料成本差异率=（期初差异+本期差异）/（期初计划成本+本期计划成本）
分配时需编制多笔调整分录，例如将超支差异分摊至生产成本和库存商品。
四、特殊场景与注意事项
- 辅助生产差异处理：如修理车间发生节约差异800元，运输车间超支4,000元，需分别结转至管理费用：借：辅助生产成本——修理（红字800元）
辅助生产成本——运输4,000元
贷：管理费用3,200元 - 计划成本法的差异归集：入库时需通过材料成本差异科目调整，例如实际成本高于计划成本时：借：原材料（计划成本）
材料成本差异（超支）
贷：材料采购（实际成本） - 跨国会计处理差异：俄罗斯采用Счет 16科目核算材料成本差异，通过内部凭证调整非流动资产或期间费用。
五、实务操作要点
- 差异分析优先级：需定期分析价格差异（反映采购效率）和用量差异（反映生产损耗），例如材料价格波动或工艺改进导致的差异。
- 系统化处理：使用财务软件（如好会计）可自动生成差异分录，减少人工错误。
- 准则合规性：需遵循《企业会计准则》对存货和损益确认的要求，避免将固定制造费用能量差异（闲置产能损失）计入资产。
成本差异的会计分录既是技术问题，也是管理工具。通过精准记录和科学分配，企业可识别成本控制薄弱点，优化资源配置，最终实现降本增效的目标。
