企业日常经营中，工资核算涉及权责发生制与收付实现制的衔接，其核心在于通过应付职工薪酬科目准确反映人工成本归属。实际操作中需区分计提阶段与发放阶段，前者将人工支出匹配到对应受益对象，后者处理代扣代缴与资金流动。特别要注意社保公积金的科目归属差异，以及个人所得税的预扣预缴规则，这些细节直接影响财务报表的真实性与税务合规性。
一、基础分录框架
工资计提与发放构成核算主体流程。计提时根据员工岗位性质，将应发工资总额分摊至成本费用科目：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷：应付职工薪酬-工资
发放阶段需处理代扣款项与实付资金：借：应付职工薪酬-工资
贷：银行存款（实发金额）
其他应收款-代扣社保公积金（个人部分）
应交税费-个人所得税
社保公积金需单独计提企业承担部分：借：生产成本/管理费用等
贷：应付职工薪酬-社保公积金（单位部分）
实际缴纳时合并代扣个人部分：借：应付职工薪酬-社保公积金（单位部分）
其他应收款-代扣社保公积金（个人部分）
贷：银行存款
二、特殊情形处理
工资差异调整
若实际发放与计提金额不符，按"少补多冲红"原则处理。例如多计提200元：借：管理费用-工资 -200（红字）
贷：应付职工薪酬-工资 -200（红字）非货币性福利
为员工租赁住房需双重确认：计提时：
借：管理费用-福利费
贷：应付职工薪酬-非货币性福利
支付时：
借：应付职工薪酬-非货币性福利
贷：银行存款代扣款项异常
个税多扣30元可选择退还或抵减下期：退还处理：
借：应交税费-个人所得税 30
贷：银行存款 30
三、税务处理要点
累计预扣法计算个税需关注：
- 累计预扣应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用（5000元/月）-累计专项扣除
- 预扣率表适用超额累进规则，例如：
- 1月：(30000-5000-4500-2000)×3%=555元
- 2月：(60000-10000-9000-4000)×10%-2520-555=625元
- 暂不退税原则：当某月预扣税额为负时，年度汇算前不做退税处理
四、实务操作规范
- 科目设置层级
- 二级科目至少包含：工资/社保公积金/福利费/职工教育经费/辞退福利
- 上市公司需增设累积带薪缺勤等科目反映长期权益
- 权责匹配原则
- 病假等非累积带薪缺勤直接计入当期费用
- 年休假等累积带薪缺勤需在权力产生当期计提：发生时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤
结转时：
借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤
贷：其他应付款-年休假
- 政策衔接要点
- 职工教育经费可抵扣增值税进项税额，体现政策支持
- 福利费税前扣除限额为工资总额14%，需按月预提
- 2025年新政要求统一使用应付职工薪酬科目，取消旧版"应付工资"等科目
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