企业在营销活动中购买礼品用于客户维护或促销推广时，其会计处理和税务处理存在显著差异。核心矛盾在于增值税、企业所得税的视同销售规则与会计收入确认原则的冲突，以及个人所得税代扣义务的履行。若处理不当，可能引发税务稽查风险，甚至面临补缴税款及滞纳金处罚。本文将系统梳理不同场景下的账务核算要点，帮助企业建立合规的财税处理框架。
一、礼品购入阶段的会计处理
企业采购礼品时需区分预付卡与实物商品两类形态。若购买预付卡，需通过预付账款科目核算：借：预付账款——预付卡
贷：银行存款
该阶段需取得不征税增值税普通发票，且不得直接计入费用科目。对于实物商品采购，一般企业可直接计入库存商品，商贸企业则需区分即买即用与库存管理两种情形。例如购入酒水时：借：库存商品（含税金额）
贷：银行存款
二、礼品发放阶段的会计分录
根据发放对象和用途不同，账务处理呈现差异化特征：
赠予客户
- 一般企业即买即用：
借：销售费用——业务招待费（含税金额）
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价计算） - 商贸企业库存领用：
借：销售费用——业务招待费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出/销项税额）（视用途调整）
- 一般企业即买即用：
员工福利发放
借：应付职工薪酬——福利费
贷：预付账款——预付卡
需并入工资薪金代扣20%个人所得税，并附职工签收单备查促销赠品
借：销售费用——促销费
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
需注意是否属于随机赠予个人，若定向赠送仍需代扣个税
三、涉税处理的关键要点
增值税处理
- 招待用途：属于个人消费，已抵扣进项税需转出
- 赠送用途：需按视同销售确认销项税，计税依据优先采用采购价格
- 特殊情形：买一赠一促销时，赠品按公允价值比例拆分收入，避免全额计税
企业所得税调整
- 填报《A105010视同销售调整表》，按购入价格确认视同销售收入与成本
- 调整后虽不改变应纳税额，但可增加业务招待费/广告费扣除基数（最高提升5‰限额）
个人所得税代扣
- 向非特定个人赠送需按偶然所得代扣20%税款，采用汇总申报方式处理
- 员工福利发放并入工资薪金计税，客户定向赠送需获取身份证信息
四、典型错误与风险防控
会计科目误用
将预付卡直接计入管理费用导致税前扣除被否，或混淆业务招待费与广宣费核算口径。正确做法应根据实质用途选择科目，如业务招待费仅允许扣除发生额60%且不超过营收5‰票据管理缺失
未保存购物卡发票复印件及赠送签收单，可能被认定为无真实业务支撑。建议建立赠送台账，注明时间、对象、金额等要素税会差异忽视
未在汇算清缴时填报视同销售调整表，导致费用扣除基数减少。需注意会计处理不确认收入，但税法强制调整的特殊性
企业应建立礼品收发存管理制度，通过ERP系统实现采购、领用、税务申报的全流程管控，定期开展视同销售业务专项审计，确保财税处理合规性。
