建筑行业特殊业务如何处理会计分录？

建筑行业的会计处理具有显著的行业特性，涉及合同履约成本、完工百分比法、预收账款等核心概念。新收入准则实施后，建筑企业需重点把握合同负债与合同结算等科目的运用，同时关注跨区域施工、分包工程等特殊业务的税务处理。以下将从收入确认、成本核算、资产处理等维度展开具体分析：

一、收入确认类业务

1. 预收工程款处理

   • 收到预付款时需区分税项：
     借：银行存款
     贷：合同负债
     贷：应交税费-待转销项税额
   • 转为结算价款时：
     借：合同负债
     借：应交税费-待转销项税额
     贷：应收账款
     该处理体现新准则下资产负债观，避免提前确认收入。

2. 进度款确认

   • 按履约进度确认收入：
     借：合同结算—收入结转
     贷：主营业务收入
   • 同步结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：合同履约成本—施工成本
     实务中需依据《建造合同》准则采用投入法/产出法计量完工进度。

二、成本归集与分摊

1. 直接成本核算

   • 材料费：
     借：合同履约成本—施工成本（材料费）
     贷：原材料/应付账款
   • 人工费：
     借：合同履约成本—施工成本（人工费）
     贷：应付职工薪酬
   • 机械费需区分租赁与自有：
     借：合同履约成本—施工成本（机械费）
     贷：银行存款（租赁）
     贷：累计折旧（自有）

2. 分包工程处理

   • 支付分包款：
     借：应付账款—分包单位
     贷：银行存款
   • 确认分包成本：
     借：合同履约成本—分包成本
     贷：应付账款—分包单位
     税务注意：总包方采用差额计税时需取得9%增值税专用发票。

三、特殊资产处理

1. 工程物资管理

   • 采购时：
     借：工程物资
     贷：银行存款
   • 领用环节需区分用途：
     借：合同履约成本/在建工程
     贷：工程物资
     临时设施搭建需单独设置科目核算。

2. 固定资产折旧

   • 自有设备折旧：
     借：合同履约成本—机械使用费
     贷：累计折旧
     注意：租赁设备费用需按服务期间分摊。

四、税务关联处理

1. 增值税处理要点

   • 跨区域施工需预缴3%增值税：
     预缴税额=（全部价款+价外费）÷1.09×3%
   • 材料采购需取得13%专票，分包工程需9%专票
     风险提示：虚开发票将导致进项转出及行政处罚。

2. 所得税确认规则

   • 按完工进度法确认收入成本
   • 质保金在缺陷责任期满确认收入
     注意：国税函577号规定收入确认不得滞后。

五、特殊业务场景

1. EPC总承包模式

   • 合并设计、采购、施工为单项履约义务：
     借：合同履约成本—设计/采购/施工
     贷：银行存款
     需采用五步法模型进行收入分摊。

2. 简易计税项目

   • 适用情形：老项目/清包工/甲供材
     借：应收账款
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费—简易计税
     此时分包款不得抵扣进项税额。