货款抵借款是企业债务重组的重要形式，其核心在于通过非货币性资产清偿债务实现债权债务关系转化。根据《企业会计准则第12号——债务重组》，需以公允价值为基础确认资产转让损益与债务重组收益。交易双方需同步关注增值税链条完整性与企业所得税申报调整，确保账务处理符合权责发生制与实质重于形式原则。正确处理需区分债务方与债权方的核算逻辑，兼顾资产价值重估与税务合规性。
一、债务方会计分录处理
以存货抵偿应付账款
假设债务方以市场价190万元存货（账面成本150万元）抵偿200万元应付账款：
借：应付账款-乙公司 200万元
贷：主营业务收入 168.14万元（190/1.13）
应交税费-应交增值税（销项税额）21.86万元
其他收益-债务重组收益 10万元
结转存货成本：
借：主营业务成本 150万元
贷：库存商品 150万元差额处理规则
- 存货公允价值高于债务金额时，差额计入其他收益
- 存货公允价值低于债务金额时，差额计入营业外支出
二、债权方会计分录处理
接收存货的入账处理
债权方按放弃债权的公允价值确认存货价值：
借：库存商品 168.14万元
应交税费-应交增值税（进项税额）21.86万元
贷：应收账款-甲公司 190万元
投资收益 10万元坏账准备特殊处理
若已计提坏账准备，需先冲减坏账准备后再确认资产：
借：库存商品
坏账准备
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
投资收益（或借记营业外支出）
三、增值税处理要点
视同销售规则适用
债务方需按存货市场公允价值计算销项税额，债权方可凭票抵扣进项税额。若无法取得发票，债权方需以放弃债权的公允价值为基础计算入账价值计税依据确定
- 优先采用市场公允价值作为计税基础
- 特殊情况下可按债务金额倒算：增值税=抵偿债务金额/(1+税率)×税率
四、企业所得税调整规范
债务重组收益申报
债务方确认的其他收益-重组收益需全额计入应纳税所得额。债权方确认的投资收益需区分是否属于免税收入资产计税基础差异
债权方接收资产的计税基础以公允价值确定，与会计账面差异需在汇算清缴时进行纳税调整
五、特殊业务场景处理
固定资产抵债处理
债务方需先转入固定资产清理科目：
借：固定资产清理 90万元
累计折旧 30万元
贷：固定资产 120万元
抵债时：
借：应付账款 200万元
贷：固定资产清理 90万元
资产处置损益 110万元债转股模式处理
将应付账款转为股本时：
借：应付账款
贷：股本
资本公积-股本溢价（溢价部分）
建议企业建立债务重组台账，完整记录抵债资产原始凭证、评估报告及税务备案资料。每月核对其他收益与投资收益科目余额，对重组收益占比超5%的交易启动专项审计程序。通过区块链技术存证资产交割记录与价格评估过程，可有效应对税务稽查中的举证要求。
