企业经营活动中形成的债权债务关系需要通过往来核算准确记录，这既是财务合规的基础，也是税务风险防范的关键。根据会计准则，往来账主要涉及应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款六类科目，其核算贯穿记账、销账、对冲三大环节。以下从业务场景出发，系统梳理往来核算的核心分录规则。
一、日常业务场景下的记账处理
债权类科目的记账遵循资产增加记借方的原则。例如销售商品时，若未立即收款，应记录借：应收账款—XX公司，对应贷：主营业务收入/其他业务收入，同时需计提增值税销项税额。债务类科目则相反，如采购原材料未付款时，需做借：原材料/库存商品，贷：应付账款—XX供应商，并登记进项税额。特殊场景下，非经营性往来需使用其他应收款/其他应付款，如员工备用金支取应记为借：其他应收款—XX员工，贷：银行存款。
二、预收预付业务的特殊处理
预收账款和预付账款具有履约义务关联性。根据新准则，若预收款项存在待履行义务，需使用合同负债科目。例如收到客户定金时，若尚未交付商品，应作借：银行存款，贷：预收账款—XX公司，待履约完成后结转收入。预付供应商货款时，需区分是否取得物权，典型分录为借：预付账款—XX公司，贷：银行存款，后续核销时转入存货或费用科目。
三、往来款项的核销与调整
正常核销流程
- 收回应收账款：借：银行存款，贷：应收账款
- 支付应付账款：借：应付账款，贷：银行存款（含现金折扣时需计入财务费用）
- 预付转存货：借：原材料，贷：预付账款
非正常核销情形
- 坏账核销需计提信用减值损失，分录为借：信用减值损失，贷：应收账款/其他应收款
- 预付账款损失需转入营业外支出，如供应商破产时做借：营业外支出—非常损失，贷：预付账款
四、债权债务对冲操作
当同一交易对手存在双向往来时，可采用科目对冲简化核算：
- 预收与应收对冲：借：预收账款—A公司，贷：应收账款—A公司
- 互为客户债务互抵：若A、B公司互为债务人，可做借：应收账款，贷：应付账款，差额通过投资收益调整
实务中建议将同一客户的应收与预收、应付与预付合并核算，避免科目冗余。
往来核算的复杂性体现在业务场景多样性和会计准则动态性上。例如新收入准则对预收账款的调整、坏账准备的计提规则变化等，都要求会计人员持续更新知识体系。通过规范使用明细科目、定期清理账龄超期款项、建立往来对账机制，可有效提升核算质量，防范财税风险。
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