摊余成本的会计处理是金融资产核算的核心环节，其本质是通过实际利率法将金融工具的初始成本与到期金额的差额进行合理分摊。主要适用于持有至到期投资、贷款及应收款项等以收取合同现金流量为目标的金融资产。正确处理这类业务需把握初始计量、利息调整、减值计提三大关键环节，并严格区分分期付息与到期还本的现金流模式。实务操作中需同步完成投资收益确认与税会差异调整，确保财务报表真实反映资产价值变动。
一、金融资产初始计量分录
债权投资的初始确认需包含交易费用与已宣告未发放利息：
分期付息债券购入时：
借：债权投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期未领取利息）
债权投资——利息调整（差额）
贷：银行存款（含交易费用）到期还本付息债券购入时：
借：债权投资——成本（面值）
债权投资——应计利息（已含利息）
债权投资——利息调整（差额）
贷：银行存款
折价/溢价处理规则：
- 折价购入时利息调整计入借方
- 溢价购入时利息调整计入贷方
二、持有期间利息调整处理
实际利率法是核算投资收益的核心工具，需按摊余成本×实际利率确认每期收益：
确认利息收入：
借：应收利息（面值×票面利率）
债权投资——利息调整（差额补平）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
示例：面值100万债券实际利率6%，首期摊余成本105万时：
借：应收利息 50,000（100万×5%）
债权投资——利息调整 13,000
贷：投资收益 63,000（105万×6%）
三、减值准备与特殊调整处理
预期信用损失模型要求定期评估资产减值风险：
计提减值准备：
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备转回减值损失：
借：债权投资减值准备
贷：信用减值损失
提前还款调整需重新计算剩余期间现金流：
- 修订未来现金流预测
- 按新现金流重新计算实际利率与摊余成本
四、资产终止确认处理规范
到期赎回需结平所有科目：
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
债权投资——应计利息
投资收益（差额）
提前出售需计算未摊销利息调整：
借：银行存款
债权投资——利息调整（剩余部分）
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
投资收益（差额）
五、实际利率法的关键应用
实际利率确定逻辑需通过现金流折现测试：
- 建立方程：初始成本=未来现金流现值
- 运用插值法或Excel的IRR函数求解利率
摊余成本递延计算遵循公式：
期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息收入-现金流入-减值损失
建议企业建立债券投资台账，动态记录票面利率、实际利率及摊销进度。通过ERP系统设置自动摊销模块，关联现金流预测模型与减值测试程序，可将核算效率提升50%以上。定期开展摊余成本专项审计，重点核查三年内的利息调整与减值计提匹配度，确保会计处理符合《企业会计准则第22号》要求。
