归还借款的会计分录应如何正确编制？

在企业日常经营中，归还借款涉及的会计处理需根据借款性质、还款方式和利息类型进行差异化处理。核心要点在于准确区分其他应付款与短期借款/长期借款的核算范围，同时关注利息费用是否涉及资本化处理。实务操作中需特别注意应付利息与财务费用的科目衔接，以及不同还款方式对会计凭证编制的影响。

一、往来借款的基础分录针对非金融机构的临时资金往来，会计核算主要使用其他应付款科目。借款发生时：借：银行存款
贷：其他应付款——XX公司
归还本金时进行反向操作：借：其他应付款——XX公司
贷：银行存款
这种处理适用于股东拆借、关联企业临时调拨资金等场景，不涉及利息的支付。

二、金融机构借款的完整流程对于银行或金融机构的短期借款，需建立完整的借贷循环记录：

1. 借款入账：借：银行存款
   贷：短期借款
2. 按月计提利息：借：财务费用——利息支出
   贷：应付利息
3. 实际支付利息：借：应付利息
   贷：银行存款
4. 到期还本：借：短期借款
   贷：银行存款
   该流程强调权责发生制原则，要求按月计提应付利息。

三、长期借款的资本化处理期限超过一年的借款需使用长期借款科目，特别关注利息资本化：

1. 本金核算：借：银行存款
   贷：长期借款——本金
2. 利息计提（以在建工程为例）：借：在建工程/制造费用
   贷：长期借款——应计利息
3. 本息偿付：借：长期借款——本金
   借：长期借款——应计利息
   贷：银行存款
   资本化利息需计入资产成本，区别于费用化处理。

四、特殊场景的会计处理

1. 关联企业借款利息支付需代扣代缴税费：借：应付利息
   贷：银行存款
   贷：应交税费——代扣代缴所得税
2. 应付账款转还款处理：借：应付账款——XX供应商
   贷：银行存款
3. 个人借款清偿需通过现金科目：借：其他应付款——个人
   贷：库存现金
   这些特殊场景需注意科目对应关系和税费处理要求。

实务操作中，会计人员需重点关注三个核心要素：借款合同性质的准确判定、利息费用的资本化/费用化划分、代扣税费的合规处理。建议每月末进行科目余额核对，确保其他应付款与短期借款科目不出现异常挂账，对于超过一年的应付款项应及时重分类至长期负债科目。