蓝天公司12月经济业务的会计分录应如何处理？

蓝天有限责任公司作为一般纳税人，在2021年12月发生了涉及固定资产购置、材料采购等多类经济业务，需结合增值税13%、实际成本法等核心要求编制会计分录。以下将针对五笔业务逐项解析，重点关注在建工程、预付账款等科目明细的会计处理逻辑，并强调税费与成本结转的关键节点。

一、固定资产购置与安装的会计处理

1. 购买需安装设备及支付运费
   该业务涉及在建工程的初始计量。设备价值300万元与运费8000元均属于资本化支出，需全额计入资产成本。分录为：
   借：在建工程—生产设备 3,008,000
   贷：银行存款 3,008,000

2. 安装工程成本归集
   安装过程中领用B材料25,000元和应付工人薪酬15,000元，均属于资产达到预定使用状态的必要支出。分录需分别体现材料消耗和负债确认：
   借：在建工程—生产设备 40,000
   贷：原材料—B材料 25,000
   贷：应付职工薪酬 15,000

3. 固定资产完工结转
   设备验收后，需将在建工程累计成本转入固定资产科目。总成本包含购置价、运费及安装费用，合计3,048,000元（3,008,000+40,000）。分录为：
   借：固定资产—生产设备 3,048,000
   贷：在建工程—生产设备 3,048,000

二、材料采购的预付与结算处理

1. 预付货款核算
   向德仁公司预付85,000元属于资金预付款项，需通过预付账款科目过渡。分录为：
   借：预付账款—德仁公司 85,000
   贷：银行存款 85,000

2. 材料采购价税差额补付
   收到A材料时，需确认1000千克×100元/千克=100,000元的采购成本。由于预付金额不足，补付差额需分步处理：

   • 确认材料采购：
     借：在途物资—A材料 100,000
     贷：预付账款—德仁公司 100,000
   • 补付价税差额（假设含税总价113,000元）：
     借：预付账款—德仁公司 15,000
     贷：银行存款 15,000

三、税费与成本核算的关键要点

在以上业务中，增值税进项税额的处理需特别注意：

1. 固定资产采购中，若供应商开具增值税专用发票，设备价款对应的进项税额可抵扣，但题目未明确是否含税，因此默认按总额资本化。
2. 材料采购业务中，若德仁公司为一般纳税人且提供增值税专用发票，则100,000元货款对应的13%进项税额13,000元应单独计入应交税费—应交增值税（进项税额），但原题解答未体现此细节，需根据实际票据调整分录。

通过上述分析可见，实际成本法下需严格区分资本性支出与费用化支出，同时确保应交税费科目的明细准确性与完整性，这对企业税务合规与利润核算具有直接影响。