融资租赁业务的会计处理需严格遵循风险与报酬转移原则，其核心在于准确划分融资性租赁与经营性租赁的边界，并同步完成资产确认、收入分摊及税务协同三大操作。根据《企业会计准则第21号——租赁》要求，融资租赁公司需通过使用权资产和租赁负债等科目反映交易实质，同时匹配增值税链条完整性与所得税扣除合规性。以下从租赁全周期视角解析核心分录逻辑。
一、租赁期开始日的初始确认
出租方需按公允价值与最低租赁收款额构建会计框架：
借：应收融资租赁款——租赁收款额（未收租金总额）
借：应收融资租赁款——未担保余值（资产残值）
贷：融资租赁资产（账面价值）
贷：资产处置损益（公允价值与账面差额）
贷：银行存款（初始直接费用）
贷：应收融资租赁款——未实现融资收益（利息收入总额）
承租方则需确认使用权资产与租赁负债：
借：使用权资产（租赁付款额现值）
借：租赁负债——未确认融资费用（利息差额）
贷：租赁负债——租赁付款额（总租金）
操作要点：
- 折现率优先采用租赁内含利率或合同利率
- 初始直接费用（如评估费）计入资产成本
二、租赁期间的利息分摊与收入确认
出租方需按实际利率法逐期确认融资收益：
- 收取租金时：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 - 分摊利息收入：
借：应收融资租赁款——未实现融资收益
贷：其他业务收入
承租方同步处理利息费用：
借：财务费用——利息支出
贷：租赁负债——未确认融资费用
示例（年利率5%，首期利息=7700万×5%=385万）：
借：财务费用 3,850,000
贷：租赁负债——未确认融资费用 3,850,000
三、资产折旧与税务协同
承租方需对使用权资产计提折旧：
借：管理费用/制造费用
贷：使用权资产累计折旧
税务处理要点：
- 增值税：按租金全额开具融资租赁税目发票
- 进项税抵扣：初始采购设备的进项税额可分期转出
- 所得税：利息费用按实际发生额税前扣除
特殊场景：
- 留购选择权执行时，将残值转入固定资产：
借：固定资产
贷：使用权资产
四、特殊业务场景处理
-保证金管理：
- 收取保证金：
借：银行存款
贷：其他应付款——租赁保证金 - 抵减租金：
借：其他应付款——租赁保证金
贷：应收融资租赁款
-跨境租赁：
- 按即期汇率折算外币应收款
- 汇兑差异计入财务费用——汇兑损益
-坏账计提：
借：信用减值损失
贷：应收融资租赁款减值准备
五、租赁终止与报表列示
到期返还资产时：
借：融资租赁资产
借：使用权资产累计折旧
贷：使用权资产
报表披露要求：
- 资产负债表：单独列示应收融资租赁款与租赁负债
- 利润表：区分利息收入与资产处置收益
- 现金流量表：租金收支归类为筹资活动
操作提示：建议建立租赁台账系统追踪每笔合同的利率、期限及担保条款。对于采用ERP系统的企业，可配置自动重估模块实时计算未实现融资收益。涉及跨境业务时，需设置多币种核算维度并定期进行汇率敏感性测试。
