债务转移作为企业重组或合同变更中的重要环节，其会计处理需严格遵循权责发生制和实质重于形式原则。根据交易类型和法律协议，会计分录需在原债务人、新债务人及债权人三方账簿中同步调整，以真实反映债务归属的变更、权利义务的转移以及可能产生的损益。以下从不同主体视角拆解核心分录逻辑，并结合实务案例说明操作要点。
一、原债务人的会计处理
当债务发生全部转移时，原债务人需终止确认原债务科目，并确认债务转移的收益或损失。例如，原应付账款100万元转移给第三方，协议约定新债务人承担全部债务，但原债务人需支付2万元手续费。此时分录为：借：应付账款 1,000,000
贷：银行存款 20,000
其他应付款—新债务人 980,000
若存在折价转让（如实际转移金额低于债务账面价值），差额计入营业外收入；若涉及溢价转让（如承担额外费用），则差额计入营业外支出。部分转移时，需按比例拆分原债务科目，剩余部分仍保留在应付账款中。
二、新债务人的负债确认
新债务人需根据协议条款建立债务关系，常见分录为：借：其他应收款—原债务人（若存在债权对冲）
贷：应付账款/短期借款
例如，承接80万元债务并支付50万元现金补偿，则分录为：借：应付账款—原债权人 800,000
贷：银行存款 500,000
营业外收入 300,000
特殊情况下，若债务转移涉及或有负债（如担保责任），需根据《企业会计准则第13号—或有事项》计提预计负债。
三、债权人的账簿调整
债权人需同步更新债权对象信息，典型操作为：借：应收账款—新债务人
贷：应收账款—原债务人
若债务转移伴随债务重组（如延长还款期限、降低利率），需按《企业会计准则第12号—债务重组》重新计量债权公允价值，差额计入投资收益。例如，原债权100万元重组为90万元，则分录为：借：应收账款—新债务人 900,000
投资收益 100,000
贷：应收账款—原债务人 1,000,000
四、特殊场景的注意事项
- 合并报表层面：若债务转移发生在关联方之间，需抵消内部往来科目，避免虚增资产负债规模。
- 税费处理：债务转移协议通常需缴纳印花税（按借款合同0.05‰计税），相关税费计入税金及附加科目。
- 信息披露：重大债务转移应在财务报表附注中披露协议主要内容、金额及对财务状况的影响。
通过上述分层处理，企业可确保债务转移的会计真实性与法律合规性。实务中需特别注意原始凭证的完整性（如三方协议、银行回单），以及是否满足《民法典》第551条关于债权人同意的强制性规定。对于复杂交易结构，建议引入专业审计机构进行账务复核，防范税务风险与财务错报。
