如何正确处理退休前工资的会计分录？

退休前工资的会计处理需结合员工劳动关系性质和企业财务政策进行判断。根据我国会计准则，退休前工资通常分为常规工资发放和特殊补偿两种情况，其核算需区分员工在职状态与即将退休的过渡期安排。核心要点在于明确费用归属科目、代扣代缴税费处理以及是否符合福利费或辞退福利的界定。

一、常规工资的计提与发放

对于尚未正式退休的员工，退休前工资仍属于应付职工薪酬范畴。计提阶段需根据员工岗位将费用归入对应科目：
借：管理费用/销售费用/制造费用等（按岗位性质）
贷：应付职工薪酬——工资
若涉及企业承担的社保或公积金部分，需同步计提：
贷：应付职工薪酬——社保（企业承担）
发放阶段需扣除个人承担的社保、公积金及个税：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
   应交税费——应交个人所得税
   其他应付款——社保（个人承担）
此流程与普通员工工资处理一致，但需注意临近退休人员的劳动关系是否需转为劳务合同。

二、特殊补偿与福利的核算

若企业为员工退休前提供一次性补偿（如提前退休补贴），需计入辞退福利科目：
计提时：
借：管理费用——辞退福利
贷：应付职工薪酬——辞退福利
发放时：
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
此类支出可全额税前扣除，且无需预提长期负债。此外，退休前发放的福利性津贴（如医疗补助、节日补贴）应计入职工福利费，需注意以下两点：

1. 税前扣除限额：福利费总额不得超过工资总额的14%；
2. 个税处理：福利补贴需合并至工资薪金所得计算个税。

三、劳动关系转换的会计衔接

若员工退休后返聘，其工资性质转为劳务报酬：
发放时：
借：管理费用——劳务费
贷：银行存款
   应交税费——应交个人所得税（按劳务所得代扣）
此时需注意：

• 劳务报酬需按20%-40%税率预扣个税，与工资薪金计税方式不同；
• 企业无需计提社保费用，但需签订书面劳务协议以规避劳动纠纷风险。

四、实务操作中的常见误区

1. 科目混淆：将退休前补偿误记为“营业外支出”，导致费用归类错误；
2. 税费漏扣：未对福利补贴代扣个税，引发税务风险；
3. 劳动关系界定不清：未及时转换劳务合同，可能被认定为事实劳动关系，增加企业成本。
   建议企业定期复核退休人员名册，结合《劳动合同法》和税法要求优化核算流程，确保财务合规性。