在商业交易中，运费承担主体直接影响会计科目选择和账务处理逻辑。根据企业会计准则，运费需要根据业务场景、权责关系及税会差异进行精准核算。当甲方（可能是买方或卖方）承担运费时，需结合合同条款、货物控制权转移时点及税务处理要求，区分以下四类核心场景：
一、甲方作为购买方承担运费
当采购合同约定运费由甲方承担时，运费构成存货的采购成本。根据《企业会计准则第1号——存货》，运费需与货物价款合并计入存货价值：借：库存商品/原材料（含运费）
贷：应付账款（货款）
银行存款（运费及进项税额）
例如，采购商品货款100万元，运费2万元（增值税0.18万元），分录需将102万元计入存货成本，13.18万元增值税单独列示。若货物退回且运费由甲方承担，原计入成本的运费需转入管理费用，体现为退货导致的费用化损失。
二、甲方作为销售方代垫运费
若甲方为卖方，在货物控制权转移前代买方支付运费，需通过其他应收款科目核算代垫资金：借：其他应收款（运费+增值税）
贷：银行存款
后续与买方结算时，代垫运费需冲抵应收账款：借：应收账款（全额货款）
贷：主营业务收入（不含运费）
其他应收款（代垫运费）
应交税费——应交增值税（销项税额）
此场景需确保运费发票开具给买方，避免税务争议。
三、运费退回与增值税转出
当交易取消或货物退回时，已确认的运费需反向冲销。例如，采购退货时需将运费从存货成本转出：借：应付账款（货款）
管理费用（原计入存货的运费）
贷：库存商品（含运费的成本）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
此处理遵循费用与收益匹配原则，避免虚增存货价值。
四、特殊场景：运费构成履约义务
根据《企业会计准则第14号——收入》，若运输服务构成单项履约义务（如控制权转移后由甲方提供运输），需将运费确认为其他业务收入，并结转对应成本：
- 收入拆分：按公允价值分摊交易价格，例如商品收入98万元，运费收入2万元；
- 成本结转：将运输成本计入其他业务成本：
借：其他业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
关键税务处理要点
- 进项税抵扣：运费增值税能否抵扣取决于业务用途。若采购货物用于免税项目，即使取得专票也不得抵扣；
- 发票管理：代垫运费需确保发票流向与合同一致，避免买方无法抵扣进项税；
- 价税分离：运费金额需拆分不含税价与增值税，分别计入成本/费用和进项税额。
通过以上四类场景的区分，可系统掌握甲方承担运费时的会计处理逻辑，确保财务记录既符合准则要求，又能精准反映业务实质。
