货到款未付的会计分录应如何规范处理？

货到款未付的会计处理需根据发票状态与货物验收情况进行科目匹配，核心在于区分应付账款确认与暂估入账的核算边界。依据《企业会计准则》，此类业务需同步完成存货权属转移与负债确认，涉及增值税抵扣规则、跨期调整及坏账计提等关键流程。以下从五大维度解析具体操作规范。

一、科目判定与基础流程

已取得发票且货到未付款，直接确认应付账款：
借：原材料/库存商品
  应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——XX供应商

货到但发票未达需暂估入账：
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
次月需红字冲回：
借：原材料（红字）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字）

二、暂估入账全流程处理

1. 月末暂估：
   借：原材料（不含税金额）
   贷：应付账款——暂估应付账款
2. 次月冲回：
   借：原材料（红字冲减）
   贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
3. 发票到达后：
   借：原材料（实际金额）
     应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——XX供应商

关键控制点：

• 暂估金额按合同价或历史价格计算
• 差异超5%需提交管理层审批

三、增值税协同处理

专用发票已收未付款：

• 可正常抵扣进项税额，按发票金额入账
• 跨期发票需在360天内认证抵扣

暂估业务税务规则：

• 暂估入库不确认进项税额
• 取得发票后需在次月申报期完成抵扣

异常处理：

• 发票金额与暂估值差异需调整应交税费科目
• 跨年差异通过以前年度损益调整处理

四、跨期与坏账处理

预付转应付场景：

1. 预付时：
   借：预付账款
   贷：银行存款
2. 货到未付尾款：
   借：原材料
   贷：预付账款
     应付账款

长期未付款核销：

• 超3年未支付需计提坏账准备：
  借：信用减值损失
  贷：坏账准备
• 核销时：
  借：坏账准备
  贷：应付账款

五、内控与凭证管理

原始凭证要求：

• 暂估入库需附货物验收单与采购订单
• 发票需匹配物流签收记录

审批权限：

• 单笔暂估超10万元需财务总监审批
• 应付账款账龄超180天触发预警

通过构建“暂估入账-发票校验-税会差异调整-账龄监控”全周期管理体系，可确保核算合规性。建议每月编制应付账款账龄分析表，对超90天未清款项启动专项核查，同时建立供应商对账机制防范重复支付风险。