如何处理未认证进项发票的会计分录？

企业在日常经营中常会遇到增值税专用发票尚未完成认证的情况，这类业务的会计处理需要兼顾税务合规性与账务准确性。根据现行政策及会计准则，未认证进项税额需通过特定科目过渡，待完成认证后再进行抵扣。以下从实务操作、科目设置、特殊情形三个层面展开解析，帮助财务人员掌握核心处理逻辑。

一、未认证进项发票的常规处理流程

当企业取得增值税专用发票但未完成认证时，需将进项税额暂挂过渡科目。根据《企业会计准则》及税务公告要求，常规操作流程为：

1. 收到发票时，按价税分离原则入账
   借：原材料/库存商品（不含税金额）
   借：应交税费—应交增值税—待认证进项税额（税额部分）
   贷：应付账款/银行存款（价税合计金额）
2. 次月完成认证后调整科目
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：应交税费—应交增值税—待认证进项税额

此处理方式符合国家税务总局关于取消认证期限的规定，确保企业不会因认证时间差异产生税务风险。

二、特殊业务场景的差异化处理

对于已入库但未认证的采购业务，实务中存在两种处理模式：

• 暂估入库法：部分企业采用"其他应收款—增值税"科目过渡
  借：库存商品（不含税金额）
  借：其他应收款—增值税（进项税额）
  贷：应付账款
• 直接挂账法：更规范的"待认证进项税额"科目处理
  两套方案的本质区别在于过渡科目选择，建议优先采用财政部规定的标准科目体系。

特殊情形需注意：若后期发现发票无法认证（如虚假发票），需将待认证税额转入成本费用科目，并同步转出进项税额。

三、跨期认证的账务衔接要点

对于超过180天仍未认证的发票（如因供应商纠纷暂缓认证），建议：

1. 每季度末核查待认证科目余额
2. 对超期未认证部分计提坏账准备
3. 建立备查簿登记未认证发票明细
   此管理机制可有效防范税务稽查风险，避免出现长期挂账异常。

财务人员需特别注意：2025年3月起实施的《增值税法实施条例》明确要求，待认证进项税额科目余额应与增值税申报表附表二第26栏"本期认证相符且未申报抵扣"数据保持勾稽一致。这要求企业建立严格的票证核对制度，确保税务申报与账务处理的同步性。