生产代工业务的会计处理需区分委托方和受托方两个主体，核心在于物资流转与加工成本核算的界定。委托方关注委托加工物资的完整成本归集，而受托方需通过备查簿管理代管材料，并规范加工收入与成本的匹配。以下从业务全流程拆解具体处理方式。
一、受托方的核心处理流程
受托方业务围绕代管材料管理和加工费收入确认展开：
- 接收代管材料
收到客户提供的原材料时，仅需在备查簿中登记“受托加工来料”，不纳入资产负债表科目核算。例如记录：“受托加工物资——XX公司（数量×单价）”，通过表外科目实现物资跟踪。 - 加工成本归集
发生的人工、辅料等费用通过生产成本归集：
借：生产成本——代制品
贷：应付职工薪酬/原材料/制造费用 - 完工入库与收入确认
加工品验收入库时视同存货管理，但需与自有库存区分：
借：库存商品——代制品
贷：生产成本——代制品
收取加工费时同步结转成本：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品——代制品
二、委托方的成本核算要点
委托方需完整核算委托加工物资的全链条成本：
- 发出加工材料
将原材料转入委托加工科目：
借：委托加工物资
贷：原材料 - 支付加工相关费用
加工费、运费等均计入成本，增值税单独列示：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 - 收回成品与税费处理
消费税需根据物资用途判断是否计入成本：
- 直接销售时：消费税全额计入委托加工物资
- 连续生产应税消费品：消费税记入“应交税费”留待抵扣
最终验收入库的分录：
借：库存商品/原材料
贷：委托加工物资
三、特殊场景的会计处理
- 材料耗用异常
- 客户提供材料超耗：仅在备查簿调整数量，不进行账务处理
- 自购辅料超支：超支部分追加计入生产成本，节约则冲减该科目
- 剩余物资处置
受托方需将未用完材料退还客户，若协议约定可留存则按可变现价值确认：
借：原材料
贷：营业外收入——代加工奖励 - 消费税代收代缴
受托方代扣消费税时需同时完成两项操作：
借：银行存款（含代收税款）
贷：应交税费——应交消费税
实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
四、核心科目勾稽关系
- 委托加工物资：贯穿委托方全流程，最终转入库存商品或原材料
- 生产成本：受托方归集直接人工、制造费用的核心过渡科目
- 备查簿登记：受托方管理代管材料的唯一合法路径，确保账实分离
实务中需注意：若加工品涉及多个委托方混合生产，需通过批次号或项目编码实现成本精准归集，避免不同客户物资混同。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
