捐赠钱财的会计分录如何正确处理？

捐赠行为的会计处理需区分捐赠方与受赠方的不同视角，同时结合营业外支出和营业外收入科目的使用逻辑。对于企业而言，无论是现金还是银行存款形式的对外捐赠，均需遵循非经营性支出的核算原则，确保财务记录的准确性与合规性。以下是具体的分录处理及实务要点。

一、捐赠方的会计处理

捐赠方对外捐赠现金或银行存款时，需确认营业外支出的增加和资产的减少。根据会计准则，具体分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存现金/银行存款
例如，企业通过银行转账捐赠10万元，应借记营业外支出10万元，贷记银行存款10万元。此操作体现了捐赠支出与日常经营活动的分离性，符合营业外支出的定义——与企业生产经营无直接关系的支出。

若涉及员工个人捐款由单位代收后统一捐赠，需分两步处理：

1. 收到员工款项时，通过其他应付款过渡：
   借：库存现金
   贷：其他应付款——个人捐款
2. 实际捐赠时，将单位承担部分与员工代收部分合并处理：
   借：营业外支出（单位捐款金额）
   借：其他应付款——个人捐款（员工代收金额）
   贷：银行存款。这种方式既能清晰区分资金来源，又避免了账务混淆。

二、受赠方的会计处理

受赠方接受现金捐赠时，需根据主体性质选择科目。企业通常计入营业外收入，而非营利组织可能使用捐赠收入科目（细分限定性或非限定性收入）。例如：
借：银行存款
贷：营业外收入——捐赠利得
若受赠方为慈善机构，还需根据捐赠用途选择限定性收入或非限定性收入，并在财务报表中披露资金流向。

三、税务处理与注意事项

1. 企业所得税扣除：公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内可税前扣除，超限部分可结转后续三年。例如，企业利润500万元，最多可扣除60万元捐赠支出。但需满足两项条件：
   • 通过政府部门或公益性社会团体进行捐赠；
   • 取得合规票据（如省级财政部门印制的捐赠票据）。
2. 非公益性捐赠或直接向个人捐赠的支出不得税前扣除，需纳税调增。
3. 凭证管理：必须保留捐赠协议、银行回单及受赠方开具的收据，作为税务核查依据。

四、期末结转与报表影响

捐赠支出在期末需结转至本年利润科目：
借：本年利润
贷：营业外支出——捐赠支出
这将直接影响企业净利润，降低应纳税所得额。受赠方的营业外收入同样需结转至本年利润，增加当期收益。

通过以上处理，企业既能规范账务流程，又能合理利用税收政策，实现社会责任与财务合规的平衡。实务中需特别注意捐赠性质、票据合规性及税务申报的衔接，避免因操作疏漏引发税务风险。