餐饮企业销售赠送行为应当如何进行会计处理？

餐饮企业在促销活动中涉及的销售赠送行为，其会计处理需要结合促销形式、赠送物品性质和税务规定综合考量。根据现行会计准则，赠送行为主要涉及销售费用、营业外支出等科目，同时需关注增值税视同销售的特殊规定。不同场景下的账务处理存在差异，以下分场景阐述核心处理方法。

一、常规菜品赠送的账务处理

对于日常促销中直接赠送菜品的场景，应按照视同销售原则处理。赠送菜品的成本需从库存转出，并同步计算增值税销项税额。例如某餐厅赠送价值80元的菜品（成本50元），会计分录为：借：销售费用——赠品成本 58.5元（50+50×13%）
贷：库存商品 50元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5元

若赠送菜品属于客户生日等特定场景，部分企业会选择计入业务招待费科目：借：管理费用——业务招待费 58.5元
贷：库存商品 50元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8.5元

二、组合促销活动的特殊处理

买一赠一活动需区分主商品与赠品的经济实质：

1. 主商品按正常销售确认收入
2. 赠品按成本价计入营业外支出或销售费用
   例如购买200元套餐赠送成本60元的甜点：
   借：银行存款 200元
   贷：主营业务收入 177元（200÷1.13）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）23元
   同时处理赠品：
   借：销售费用 67.8元（60+60×13%）
   贷：库存商品 60元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）7.8元
   

三、储值赠送的递延核算

储值赠送需通过预收账款科目进行递延处理：

1. 客户充值3000元获赠500元：
   借：库存现金 3000元
   贷：预收账款 3000元
   借：销售费用 500元
   贷：预收账款 500元
2. 客户消费2000元时：
   按充值金额与赠送金额比例确认收入：
   借：预收账款 2000元
   贷：主营业务收入 1770元（2000×3000/3500÷1.13）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）230元
   

四、税务合规要点

所有赠送行为均需注意：

• 增值税处理：按赠送物品的公允价值计算销项税额
• 企业所得税：赠品成本需取得合规票据作为税前扣除凭证
• 促销费用归集：需明确区分销售费用与管理费用，避免科目混用影响报表准确性

五、特殊场景处理规范

1. 低值易耗品赠送（如餐巾纸、牙签）
   直接计入营业费用且可不视同销售：
   借：营业费用——促销品
   贷：库存商品
   

2. 长期促销活动
   采用预计负债科目预提费用，实际发生时冲减预提金额
   借：销售费用
   贷：预计负债——促销费用
   

通过以上分类处理，既能满足财务核算的准确性，又能实现税务合规性。建议企业建立《促销活动财务操作指引》，针对不同促销形式制定标准化分录模板，同时定期与税务机关沟通政策执行口径，防范税务风险。