车间会计核算是企业成本管理的核心环节，涉及原材料流转、人工成本分配及制造费用归集三大核心模块。根据《企业会计准则》要求，需通过生产成本、制造费用等科目实现成本精准核算，同时需处理增值税进项税额抵扣与跨期费用调整。核算过程中需重点关注直接成本归集的准确性、间接费用分配的合理性以及税会差异的台账管理，确保财务数据既反映生产真实消耗，又满足税务合规要求。
一、原材料领用与退回处理
直接耗用与间接耗用需分类核算：
生产领用原材料（A产品专用钢材30万元）：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 300,000
贷：原材料——钢材 300,000
此分录适用于直接构成产品实体的材料消耗车间间接耗用材料（维修备件5万元）：
借：制造费用——机物料消耗 50,000
贷：原材料——备件 50,000月末材料退回处理：
- 假退库（下月继续使用）：
借：原材料（红字）
贷：生产成本（红字） - 永久退库：
借：原材料
贷：生产成本
- 假退库（下月继续使用）：
二、人工成本核算规范
直接人工与间接人工需分别确认：
生产工人工资分配（总工资25万元，工时法分配）：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 150,000
借：生产成本——基本生产成本——B产品 100,000
贷：应付职工薪酬 250,000车间管理人员工资：
借：制造费用——人工费用
贷：应付职工薪酬福利费计提（按工资总额14%）：
借：生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——福利费
三、制造费用归集与分配
间接成本转化需科学分配：
费用归集：
- 水电费支付（含税价113万元）：
借：制造费用——水电费 1,000,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）130,000
贷：银行存款 1,130,000 - 设备折旧计提（月折旧2万元）：
借：制造费用——折旧费 20,000
贷：累计折旧 20,000
- 水电费支付（含税价113万元）：
费用分配（按机器工时分配）：
- 总制造费用80万元，A产品工时60%、B产品40%
借：生产成本——A产品 480,000
借：生产成本——B产品 320,000
贷：制造费用 800,000
- 总制造费用80万元，A产品工时60%、B产品40%
四、完工产品结转与折旧处理
约当产量法实现成本分割：
在产品完工程度评估（200件完工程度60%）：
- 约当产量=200×60%=120件
完工产品成本结转（总成本100万元）：
借：库存商品——A产品 869,568
贷：生产成本——A产品 869,568设备折旧计提（原值100万元，残值率5%）：
借：制造费用——折旧费 7,916
贷：累计折旧 7,916
五、特殊业务与税务协同
多维场景需专项处理：
低值易耗品管理（螺丝采购5,000元）：
- 入库：
借：周转材料——低值易耗品 5,000
贷：银行存款 5,000 - 领用（五五摊销法）：
借：制造费用 2,500
贷：周转材料——低值易耗品 2,500
- 入库：
税会差异调整：
- 加速折旧产生的差异需填报《纳税调整项目明细表》A105080
增值税管理：
- 非正常损耗材料需做进项税额转出
- 13%专票可全额抵扣，普通发票不可抵扣
通过构建"归集-分配-结转"的全流程核算体系，企业可将车间核算差错率控制在0.5%以内。建议月均生产工单超200笔的企业部署MES系统，实现自动化工单级核算与税务风险预警，并通过物联网技术实时监控物料流转状态。
