当企业面临借款人未能按期偿还贷款本息时，会计处理需要兼顾权责发生制原则和资产风险管理的双重考量。逾期贷款的会计处理不仅涉及基础科目调整，更需要根据逾期时间跨度、收回可能性等因素进行动态调整，这对财务信息披露的准确性和合规性具有重要影响。本文将分阶段解析逾期贷款的全周期会计处理要点。
逾期初始确认阶段需将正常贷款转为逾期科目。根据财政部相关规定，当贷款本金逾期超过90天即需划为呆滞贷款。此时会计分录应作科目转换处理：借：逾期贷款-XX单位
贷：短期贷款/中长期贷款-XX单位（红字冲减）此操作在资产负债表中将正常贷款转为逾期资产类别，便于风险分类管理。对于利息处理，若逾期未超90天，利息仍按应收利息科目计提；超过90天则需停止表内确认，转为表外核算。
逾期利息处理阶段需区分不同情况。对于未超90天的逾期利息：借：应收利息-逾期利息
贷：利息收入若逾期超过90天，根据财税分离原则，会计上停止确认利息收入，但税务处理仍需按合同约定应付日期确认应税收入。此时会计分录调整为表外登记，实际收回时再冲减表外科目并计入损益。
风险准备金计提阶段是控制资产质量的关键。根据贷款损失准备制度，需按五级分类标准计提减值：借：信用减值损失
贷：贷款损失准备具体计提比例需结合逾期时间、抵押物价值等因素。例如抵押贷款逾期时，可能同时计提逾期利息准备：借：逾期利息费用
贷：逾期利息准备
逾期款收回或核销阶段涉及多科目联动。当部分收回本息时：
- 冲减准备金：
借：贷款损失准备
贷：信用减值损失 - 实际收款处理：
借：银行存款
贷：逾期贷款-XX单位
贷：应收利息-逾期利息若最终确认为坏账，需经审批后核销：借：贷款损失准备
贷：逾期贷款-XX单位
特别需要注意逾期罚息的单独处理。根据《企业会计准则第22号》，罚息应作为营业外收入核算：借：银行存款
贷：营业外收入-罚息收入这种处理方式将违约金性质收入与正常利息收入区隔，更符合业务实质。对于频繁发生的逾期情况，建议建立专项辅助台账跟踪每笔贷款的逾期天数、计提基数等要素，确保会计处理与风险管理要求同步。
