如何处理未抵扣完的进项税额？会计分录如何编制？

当企业因销项税额不足或特定政策限制导致进项税额未能全额抵扣时，需通过会计科目记录未抵扣部分。根据现行增值税处理规则，这类业务需区分正常留抵税额与特殊待抵扣情形。前者通过月末自动结转实现跨期延续，后者则需通过专门科目进行核算管理。以下结合实务场景，具体说明处理方式及对应的会计记账公式。

一、正常留抵税额的月末结转处理

当企业当月销项税额小于进项税额时，差额部分形成留抵税额。根据《增值税会计处理规定》，月末需通过以下步骤结转：

1. 将应交增值税明细科目余额转入未交增值税科目：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
   贷：应交税费——未交增值税
2. 若结转后未交增值税科目出现借方余额，则表示留抵税额，直接结转至下期抵扣，无需额外分录。

例如，某企业当月进项税额30,000元，销项税额20,000元，则月末分录为：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 20,000
　　　　应交税费——未交增值税 10,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 30,000
此时未交增值税借方10,000元即为留抵税额，下期可继续抵扣。

二、特殊情形下的待抵扣进项税额处理

当进项税额因政策限制（如用于免税项目）或操作原因（如发票未认证）暂时无法抵扣时，需通过应交税费——待抵扣进项税额科目核算：

1. 取得专用发票时，将暂时无法抵扣的进项税额挂账：
   借：原材料/固定资产等（不含税金额）
   　　　　应交税费——待抵扣进项税额
   贷：应付账款/银行存款
2. 符合抵扣条件时，转入可抵扣科目：
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应交税费——待抵扣进项税额

例如，企业购入不动产（政策调整前需分2年抵扣），首期抵扣60%时：
借：固定资产 1,000,000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 60,000
　　　　应交税费——待抵扣进项税额 40,000
贷：银行存款 1,100,000
剩余40%于次年转入进项税额科目。

三、加计抵减政策下的未抵减额处理

根据加计抵减政策（如生活性服务业按进项税额10%加计抵减），若抵减额未用完：

1. 当期抵减分录：
   借：应交税费——未交增值税
   贷：其他收益——政府补助（实际抵减部分）
2. 未抵减完部分无需单独分录，直接结转下期并在备查簿登记。

例如，某企业当期可抵减加计额980元，但应交增值税仅100元，则分录为：
借：应交税费——未交增值税 100
贷：其他收益——政府补助 100
剩余880元备查登记，下期继续抵减。

四、注意事项与风险提示

1. 科目区分：留抵税额通过未交增值税科目自动延续，而待抵扣进项税额需主动管理，避免混淆。
2. 政策衔接：如不动产抵扣政策已调整为一次性抵扣，需注意历史业务与新政策的差异。
3. 作废处理：若政策到期后仍有未抵减额，需作废处理且不得追溯。

通过上述分类处理，企业既可满足税法要求，又能清晰反映税务状态，为财务分析与决策提供准确依据。