企业自建房屋涉及从筹备到竣工的全周期管理，其会计分录需严格遵循《企业会计准则》对在建工程的核算要求。建筑过程中既包含直接材料消耗，也涉及人工分摊与资本化费用归集，同时需关注增值税进项税抵扣规则与固定资产确认时点的匹配性。本文将通过典型业务场景拆解各环节的账务逻辑，重点阐述成本归集路径与科目转换节点。
在工程物资采购阶段，企业购置钢筋、水泥等建筑材料时，需根据供应商开具的增值税专用发票确认资产价值。假设购入价值113万元的钢材（含13%增值税），会计处理如下：借：工程物资 1,000,000
贷：银行存款 1,130,000
应交税费-应交增值税（进项税额） 130,000
此处需注意：若工程物资直接用于不动产建造，其进项税额需分两年抵扣，首期抵扣60%，剩余40%在第13个月抵扣。
进入施工领用阶段时，需区分动产与不动产的税务处理差异。假设领用账面价值50万元的库存商品用于房屋建设，该商品市场售价60万元（适用13%税率）：借：在建工程 567,600
贷：库存商品 500,000
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 67,600
此分录体现了《增值税暂行条例实施细则》关于非应税项目进项税转出的要求，因自建不动产属于增值税非应税范畴。
对于工程间接费用归集，需通过在建工程-待摊支出科目归集设计费、监理费等综合性支出。发生20万元工程管理费时：借：在建工程-待摊支出 200,000
贷：银行存款 200,000
待工程完工时，按合理标准（如工程造价比例）分摊至各单项工程。此时需特别注意：超过总投资额10%的待摊支出需单独说明合理性。
在竣工验收阶段，需将在建工程余额转入固定资产。假设工程总成本1,200万元（含分摊待摊支出）：借：固定资产 12,000,000
贷：在建工程 12,000,000
此时需同步建立固定资产卡片，明确折旧政策。根据《企业所得税法》，房屋建筑物最低折旧年限为20年，残值率通常设定5%。
特殊业务场景如工程试运行收入需冲减在建工程成本。试生产取得收入50万元：借：银行存款 500,000
贷：在建工程 442,478
应交税费-应交增值税（销项税额） 57,522
该处理遵循《企业会计准则解释第15号》关于试运行销售的相关规定，避免虚增资产价值。
整个建造过程中，会计人员应建立项目辅助核算体系，严格分离资本性支出与收益性支出。建议每月编制《在建工程进度表》，动态监控以下核心指标：工程物资周转率、待摊支出占比、资本化利息合规性等。对于跨年度项目，还需关注借款费用资本化时点与《企业会计准则第17号》的匹配性。
